對(duì)于兼具公益性和經(jīng)營(yíng)性的公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，如何在會(huì)計(jì)信息中充分反映政府性資金的使用方向和效果以及公立醫(yī)院通過(guò)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的自有資金的使用效果，是醫(yī)院會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者必須解決的問(wèn)題。本文在現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度框架下，結(jié)合新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“政府補(bǔ)助”和“現(xiàn)金流量表”的有關(guān)規(guī)定，探討了公立醫(yī)院現(xiàn)金流量的內(nèi)涵和分類(lèi)，并對(duì)現(xiàn)金流量的編制進(jìn)行了探討舉例說(shuō)明。一是編制公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表的必要性。政府直接投資的公立醫(yī)院具有公益性和非營(yíng)利性，有其自身的特點(diǎn)：醫(yī)院從市場(chǎng)上獲取按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律定價(jià)的保健品和藥品，并投入醫(yī)療服務(wù)過(guò)程，然后按照國(guó)家價(jià)格政策收取低于醫(yī)療費(fèi)用的費(fèi)用，以維持醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)，將醫(yī)院的成本作為營(yíng)業(yè)收入，彌補(bǔ)政府補(bǔ)貼的不足。因此，公立醫(yī)院必然同時(shí)具有逐利性和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)性的特征。目前，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革方案即將出臺(tái)，國(guó)家將進(jìn)一步加大對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的投入。財(cái)政資金的使用效果不僅是醫(yī)院管理者關(guān)心的問(wèn)題，也是政府部門(mén)決策的重要依據(jù)。從以上兩個(gè)方面看，如何反映醫(yī)院資金的環(huán)境和資金使用的效果，是醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者必須考慮的問(wèn)題。

現(xiàn)金流量表正是反映一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入流出情況的報(bào)表。通過(guò)該表，報(bào)表使用者可以了解現(xiàn)金流量的影響因素，評(píng)價(jià)醫(yī)院的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。通過(guò)該表，政府部門(mén)可以了解醫(yī)院資金的使用情況，評(píng)價(jià)財(cái)政資金的使用效果，最終達(dá)到充分發(fā)揮財(cái)政資金作用的目的。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有要求醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表，筆者試圖與同行探討現(xiàn)金流量表的編制問(wèn)題，請(qǐng)更正。首先，作為公立醫(yī)院，在現(xiàn)金流量表中要體現(xiàn)政府性資金的情況，這有利于對(duì)財(cái)政性資金的監(jiān)督。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定：“政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。如果政府以所有者的身份向企業(yè)投入資金，將擁有相應(yīng)的企業(yè)所有權(quán)，分享企業(yè)利潤(rùn)。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系就是投資者與被投資單位之間的關(guān)系，屬于“互惠交易”。因此，政府資本投資不屬于政府補(bǔ)助。從這一規(guī)定來(lái)看，雖然政府是公立醫(yī)院的所有者，但公立醫(yī)院定位為非營(yíng)利性，具有公益性。政府與醫(yī)院的關(guān)系不是投資者與被投資方的關(guān)系，也不屬于互惠交易。因此，政府對(duì)公立醫(yī)院的投資可以用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》來(lái)界定，這是免費(fèi)的和直接的，我們可以得到資產(chǎn)的兩個(gè)特征。政府補(bǔ)貼分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)貼。為了充分反映財(cái)政資金的使用情況和效果，政府補(bǔ)助的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表中反映出來(lái)。其次，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》，現(xiàn)金流量表仍將公立醫(yī)院的現(xiàn)金流量分為三類(lèi)：醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。根據(jù)公立醫(yī)院及其醫(yī)療服務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)其項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（1） 為醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括與收入、提供醫(yī)療服務(wù)、購(gòu)買(mǎi)藥品、購(gòu)買(mǎi)衛(wèi)生用品、接受勞務(wù)、繳納稅款等有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼，醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：接受與收入有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助、提供醫(yī)療服務(wù)和銷(xiāo)售藥品、物資，以及接受其他與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；購(gòu)買(mǎi)藥品、物資和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金、繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)以及其他與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

以上項(xiàng)目可按“財(cái)政補(bǔ)助收入-經(jīng)常性補(bǔ)助”、醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入、醫(yī)療應(yīng)收賬款、住院病人欠款、其他應(yīng)收賬款、醫(yī)療預(yù)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付社保費(fèi)、應(yīng)付賬款等分類(lèi)分析填寫(xiě)應(yīng)付賬款、現(xiàn)金、銀行存款、醫(yī)療費(fèi)、藥品費(fèi)、管理費(fèi)、其他費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目。（2） 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指醫(yī)院長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不納入現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資和處置活動(dòng)。包括收到的與資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)補(bǔ)貼，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)時(shí)獲得的與資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)補(bǔ)貼，以及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：收回投資收到的現(xiàn)金；取得投資收益收到的現(xiàn)金；處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額；收到與資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼；購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他與資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助資產(chǎn)；用預(yù)算外資金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)；用與資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)；用修理購(gòu)置資金支付固定資產(chǎn)大修費(fèi)用；支付投資的現(xiàn)金；收到和支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

以上項(xiàng)目可按財(cái)政補(bǔ)助收入-專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、專(zhuān)項(xiàng)資金、醫(yī)療支出、藥品支出、管理費(fèi)用等科目進(jìn)行分析填寫(xiě)。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致醫(yī)院資本和債務(wù)規(guī)模、構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。公立醫(yī)院歸政府所有。一般來(lái)說(shuō)，公立醫(yī)院凈資產(chǎn)的增加與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物沒(méi)有直接關(guān)系。因此，公立醫(yī)院的籌資活動(dòng)包括向銀行借款和償還債務(wù)。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：借款收到的現(xiàn)金；償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；償還利息支付的現(xiàn)金；收到和支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

以上項(xiàng)目可按短期借款、長(zhǎng)期借款等填寫(xiě)。

醫(yī)院還應(yīng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)整為醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)、政府補(bǔ)助明細(xì)等信息。以上是關(guān)于這方面的法律知識(shí)，希望能對(duì)您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問(wèn)題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務(wù)，我們也支持在指定區(qū)域網(wǎng)上選擇律師，他們都有相關(guān)律師的詳細(xì)信息。你知道嗎