1、 關注對上市公司利潤影響較大的債務重組收入的確認。上市公司的機會主義盈余管理必須滿足三個條件：（1）公司具有盈余管理的機會主義動機；（2）會計準則為盈余管理提供了空間；（3）公司治理結構的不完善使得上市公司存在機會主義行為管理層或大股東占了便宜。因此，對于財務困難的上市公司而言，債務重組客觀上成為少數ST公司的主要利潤來源，也成為這些公司“保牌”的主要手段。少數公司通過免除關聯方債務的方式實現盈利。交易的公平性存在一些問題，使得利潤的操縱變得更加直接和容易。債權人視角下的會計風險。面對資不抵債的企業，債權人通常有以下兩種決定：一是申請法院對債務人進行破產清算，以確保其部分權益；二是債務重組、債務減免、債轉股，修改債務條件等方式加快債務追收。因此，債權人也利用債務重組的誘因為上市公司“輸血”，避免上市公司“退市”

鑒于債務重組對債權人和債務人的影響，中金公司將債務重組列為2008年年報審計的頭號“雷區”。當然，新債務重組準則的實施范圍僅限于財務困難公司，這在一定程度上限制了**管理公司的范圍，縮小了注冊會計師審計的范圍，關注金融資產的公允價值風險新企業會計準則已廣泛應用于金融資產的公允價值。新準則實施兩年來，金融資產的放大效應給報表審計帶來了潛在的風險，這對企業和市場投資者來說往往意義重大。同時，由于美國次貸危機的影響，一些財務報表使用者對公允價值計量會計產生了質疑，因為公允價值計量要求金融資產的價值隨著市場價格的波動而調整。次貸危機導致金融資產市場價格持續下跌，進而導致大規模恐慌和后果惡化，市場失靈所反映的部分金融資產市場價格（公允價值）無法客觀評價這些金融資產的真實價值。因此，注冊會計師可以要求上市公司提供某項金融資產的市場價格的價值區間，也可以要求上市公司說明其估值方法，以規避審計風險

（1）企業將金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時初始確認時的損益，不能重分類進其他金融資產；其他不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。持有至到期投資、貸款及應收款項、可供出售金融資產不得隨意重分類。新準則的目的是防止企業通過重新分類實現盈余管理的目的。但是，盡管如此，企業仍然可以在一定程度上對金融資產進行分類經營，從而確定其計量基礎

（2）關注不同類型金融資產之間的轉換風險

關注持有至到期投資與可供出售金融資產之間的轉換。持有至到期投資作為一種承諾，代表著一種信用和能力，影響著資產結構，進而影響著信息使用者的決策；如果有變化，可能意味著違背承諾，必須給出合理解釋，避免處罰。這也是注冊會計師審計時應注意的“雷區”。例如：

（1）由于持有意圖或能力的改變，某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當重新劃分為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益（其他資本公積）。可供出售金融資產發生減值或終止確認時，予以轉出，計入當期損益。資本公積轉為投資收益的目的是將未實現收益轉為已實現收益

（2）持有至到期投資部分出售或重分類金額較大的，也不例外，當投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資時，企業應當將投資的剩余部分重新劃分為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。在重分類日，將剩余部分投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益（其他資本公積），可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，當持有意圖或能力發生變化，或者公允價值不再能夠可靠計量，或者持有期限超過“兩個完整會計年度”，使該金融資產不再適合以公允價值計量時，計入當期損益，企業可以變更以成本或攤余成本計量的金融資產，成本或攤余成本為該金融資產在重分類日的公允價值或賬面價值。原直接計入所有者權益的與該金融資產有關的利得或損失，按照下列規定處理：（1）該金融資產有固定到期日的，在金融資產剩余期限內，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。攤余成本與金融資產到期應付金額的差額，在金融資產剩余期限內采用實際利率法攤銷，計入當期損益。金融資產在以后會計期間發生減值的，將原計入所有者權益的相關利得或損失轉出，計入當期損益。② 金融資產無固定到期日的，在處置該金融資產時仍計入所有者權益轉出，計入當期損益。金融資產在以后會計期間發生減值的，將原計入所有者權益的相關利得或損失轉出，計入當期損益

（3）注意可供出售金融資產的減值風險。注冊會計師審計時應注意：可供出售金融資產以公允價值計量，公允價值變動計入資本公積。但是，如果判斷下跌不是正常的市場波動而是減值，則損失應當反映在損益表中并向會計報表使用者報告，就不能再“隱匿”在資本公積中。已確認減值損失的可供出售債務工具，其公允價值在以后會計期間上升，客觀上與確認原減值損失后發生的事項有關，原確認的減值損失予以轉回，計入當期損益。可供出售權益工具投資的減值損失不通過損益轉回

第四，注意套期會計的使用條件和標準。《企業會計準則第24號——套期保值》對套期保值會計方法的適用條件作了嚴格規定。只有合格的企業才能使用套期會計方法。新會計準則下，企業在套期會計方法的運用上具有自主性，在套期關系的設定上具有選擇權，會計估計依賴于預期交易的確認。會計準則對上述事項沒有明確、詳細的實施準則和“準則”，企業在審計時可能通過確認條件操縱利潤，注冊會計師應當考慮套期會計的使用條件和標準以及專家建議采用的公允價值計量方法是否與管理層的理解和使用方法相一致。注冊會計師可以就相關事項與專家進行溝通

在新準則中，長期股權投資的減值方法有其特殊性。采用成本法核算、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值，按照《企業會計準則第22號一確認和確認》的規定處理