第一種方法：小張認(rèn)為，根據(jù)出口退稅的相關(guān)規(guī)定，該筆收入應(yīng)按FOB價(jià)(出口貨物離岸價(jià))確認(rèn)收入，對(duì)于運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)則列在往來(lái)科目。

第二種方法：小王認(rèn)為，稅法對(duì)出口收入按FOB價(jià)確認(rèn)是針對(duì)退稅的需要，而對(duì)于其他稅種，例如企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有規(guī)定企業(yè)一定要按FOB價(jià)確認(rèn)收入，可按CIF價(jià)確認(rèn)收入，運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不用單列。

分析：以CIF價(jià)出口的收入該如何確認(rèn)呢?

根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的)，若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。小張采用第一種方法以FOB價(jià)確認(rèn)收入，企業(yè)會(huì)計(jì)核算、增值稅申報(bào)、退稅申報(bào)都以FOB價(jià)確定，能保持三者的一致性，便于核對(duì)數(shù)據(jù)，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅數(shù)據(jù)的核對(duì)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、賠償金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，CIF價(jià)包含的運(yùn)保費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)列入收入中，而且出口退稅本身就是對(duì)增值稅和消費(fèi)稅的退稅，這價(jià)外費(fèi)用的概念同樣適用于出口收入中。所以小王采用的第二種方法也是有道理的。

這兩種出口收入確認(rèn)方法對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)并沒(méi)有改變，二者最大的區(qū)別在于收入基數(shù)不同，第二種方法收入基數(shù)增大了，企業(yè)計(jì)提招待費(fèi)、廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)的基數(shù)也增大了。目前稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于出口收入的確認(rèn)應(yīng)該采用哪種方法沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定。

建議：筆者認(rèn)為，上述問(wèn)題可以分為兩個(gè)步驟來(lái)處理：

第一，明確出口退稅針對(duì)的是增值稅和消費(fèi)稅的范圍，價(jià)外費(fèi)用同樣適用于出口收入的確認(rèn)，運(yùn)保費(fèi)也需要計(jì)入收入，但是為了與出口退稅申報(bào)一致和核對(duì)，平時(shí)先按第一種方法確認(rèn)出口收入，也就是暫按FOB價(jià)確認(rèn)收入，運(yùn)保費(fèi)暫掛往來(lái)賬。

第二，到了年度終了，應(yīng)允許企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時(shí)，將該筆付出的運(yùn)保費(fèi)作為計(jì)算招待費(fèi)和廣告費(fèi)等的計(jì)提基數(shù)。