施工總承包企業(yè)對(duì)分包工程的賬務(wù)處理
(一)主要賬務(wù)處理程序1、期末,根據(jù)經(jīng)營部門出具的經(jīng)分包單位簽認(rèn)的“已完工作量審核憑單”,借記“工程結(jié)算”科目,貸記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位工程款”科目。2、期末,根據(jù)應(yīng)收的總包管理費(fèi),貸記“主營業(yè)務(wù)收入-分包收入”科目;根據(jù)應(yīng)代扣的稅費(fèi),貸記“其他應(yīng)付款-代扣分包單位稅費(fèi)”;根據(jù)應(yīng)扣回的預(yù)付款或備料款,貸記“預(yù)付賬款-預(yù)付分包單位工程款”;借記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位工程款”科目。3、以材料支付分包單位工程款時(shí),根據(jù)物資部門出具的經(jīng)分包單位簽認(rèn)的“總包供料結(jié)算憑單”,借記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位工程款”科目;根據(jù)材料賬面價(jià)值,貸記“原材料”科目;根據(jù)應(yīng)支付分包單位的工程款與材料賬面價(jià)值的差額,貸記“主營業(yè)務(wù)收入-分包收入”科目。4、期末,把已歸集的制造費(fèi)用按照分包合同總價(jià)占總承包合同總價(jià)的比例進(jìn)行分配,分配公式為:應(yīng)計(jì)入當(dāng)期分包成本的制造費(fèi)用=當(dāng)期制造費(fèi)用余額×(分包合同總價(jià)/總包合同總價(jià))。根據(jù)上式計(jì)算得到的“應(yīng)計(jì)入分包成本的制造費(fèi)用”,借記“主營業(yè)務(wù)成本-分包成本”科目,貸記“制造費(fèi)用”科目。5、繳納代扣代繳的稅費(fèi)時(shí),借記“其他應(yīng)付款-代扣分包單位稅費(fèi)”科目,貸記“銀行存款”科目,并向分包單位轉(zhuǎn)交完稅證明。
(二)幾點(diǎn)說明
1、根據(jù)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》,“工程結(jié)算”科目只有在建造合同竣工結(jié)算完畢后,才會(huì)有借方發(fā)生額。但這一規(guī)定是針對(duì)自營施工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理而言的,對(duì)分包工程來說,此處通過“工程結(jié)算”科目的借方核算分包工程的已完工程量,可以使本科目與“工程施工”科目仍然保持?jǐn)?shù)量對(duì)等關(guān)系。
2、“制造費(fèi)用”按照合同比例分配計(jì)入分包成本,主要考慮的是收入和費(fèi)用的配比原則,因?yàn)閺睦碚撋现v,總承包合同發(fā)生的間接費(fèi)用并不完全是由分包工程所引起的,還包括企業(yè)的自營施工部分,故與分包工程相關(guān)的“制造費(fèi)用”計(jì)入分包工程成本,“制造費(fèi)用”的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“工程施工”科目。
3、總包供料價(jià)差計(jì)入分包收入,主要考慮到在“施工-采購”總承包模式下,通常由總承包企業(yè)按照分包單位的需求進(jìn)行材料采購,然后轉(zhuǎn)付給分包單位抵作工程款,規(guī)模采購所獲得的效益應(yīng)確認(rèn)為分包收入。
4、根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)字[1993]第083號(hào)),總承包企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)應(yīng)通過“應(yīng)交稅金”核算,筆者認(rèn)為,總承包企業(yè)自營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和代扣的分包單位的稅費(fèi)性質(zhì)不同,應(yīng)予以區(qū)分,將代扣的分包單位的稅費(fèi)計(jì)入“其他應(yīng)付款-代扣分包單位稅費(fèi)”。這樣處理有兩個(gè)好處:其一,總承包企業(yè)“應(yīng)交稅金”科目的貸方發(fā)生額與“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的借方發(fā)生額相等,邏輯關(guān)系清晰,其二,方便總承包企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的借方發(fā)生額填列現(xiàn)金流量表中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。
從上文中可以了解到,總包與分包的賬務(wù)處理是非常麻煩的,需要按照具體情況來具體的分析,相關(guān)的公式小編已經(jīng)在上文給您提到了,希望能對(duì)您有所幫助。如果你還有不清楚的,可以咨詢律霸網(wǎng)律師在線服務(wù),歡迎您進(jìn)行法律咨詢。
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