持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。企業不能將下列非衍生金融資產劃分為持有至到期投資：在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產;在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產;符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產。

企業從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。購入的股權投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短(1年以內)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。

在會計處理上，持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。

在稅務處理上，根據《實施條例》第十二條規定，企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。其中，準備持有至到期的債券投資，即到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。根據《企業所得稅法》第二十六條規定，國債利息收入為免稅收入，在計算應納稅所得額時可予減除，作納稅調減處理;其他債券和持有至到期投資應按規定確認利息收入和投資收益。

二、貸款和應收款項

貸款和應收款項，是指在活躍市場上沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。企業不應當將下列非衍生金融資產劃分為貸款和應收款項：準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產，這類非衍生金融資產應劃分為交易性金融資產;初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產;初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產;因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產。例如，企業所持有的證券投資基金或類似的基金等。

貸款和應收款項泛指一類金融資產，主要是金融企業發放的貸款和其他債權，但不限于金融企業發放的貸款和其他債權。非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權(不包括在活躍市場上有報價的債務工具)等，只要符合貸款和應收款項的定義，就可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業不能將其劃分為持有至到期投資。

在會計處理上，金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。企業收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

在稅務處理上，貸款和應收款項本身不是應稅收入。根據《企業所得稅法》第六條規定，由貸款和應收款項所產生的利息應計入收入總額。根據《實施條例》第十八條規定，企業所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

三、可供出售金融資產

可供出售金融資產，通常是指企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。比如，企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。

在會計處理上，可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發放的現金股利，應單獨確認為應收項目。可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當計入投資收益。資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)。處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資損益;同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資損益。

在稅務處理上，可供出售金融資產屬于《稅法》第十四條規定的投資資產。根據《實施條例》第七十一條規定企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。投資資產按照以下方法確定成本：通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本;通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。可供出售金融資產持有期間取得的利息，根據《企業所得稅法》第六條規定應計入利息收入。可供出售金融資產持有期間取得的現金股利，根據第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入為免稅收入，可以在計算應納稅所得額時減除。但是，根據《實施條例》第八十三條規定，企業所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，應當計入投資收益。