權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價值的確定

(一)科目設(shè)置

長期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動

(二)權(quán)益法核算的賬務(wù)處理

企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：

1、“成本”明細科目的會計處理

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【提示】

(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關(guān)，不能在個別報表中確認(rèn)，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。

2、“損益調(diào)整”明細科目的會計處理

①被投資單位發(fā)生盈利：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

②被投資單位發(fā)生虧損：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

3、“其他權(quán)益變動”的會計處理

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

4、處置長期股權(quán)投資

處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

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