一、企業(yè)并購審計概述

(一)并購審計的界定并購即兼并與收購(兩者慣于聯(lián)用為一個專業(yè)術(shù)語——MergerandAcquisition，可縮寫為“M&A”)，并購的涵義有狹義和廣義之分，狹義的并購指目的是在于獲取或意欲獲取目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營控制權(quán)的行為;廣義的并購則泛指企業(yè)間各種目的的并購行為，既包括為獲取控制權(quán)的并購，也包括僅為獲得投資收益而進(jìn)行的部分股權(quán)或資產(chǎn)購買。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深化，中國加入世界經(jīng)濟(jì)大舞臺的成本與風(fēng)險越來越低，越來越多的企業(yè)選擇走出去，在國際市場上占領(lǐng)更多的份額，而并購?fù)菄鴥?nèi)企業(yè)走出去的一個重要方式。現(xiàn)在企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，通過并購企業(yè)可以達(dá)到社會資源優(yōu)化配置，迅速實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)股東的財富最大化。與新設(shè)企業(yè)、走內(nèi)部成長道路的傳統(tǒng)途徑相比，并購能夠迅速擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，節(jié)省開拓市場、培養(yǎng)人才的時間，形成生產(chǎn)、技術(shù)、資金、管理等方面的協(xié)同效應(yīng)，世界上許多著名的大企業(yè)、大集團(tuán)在某種程度上都是以某種方式通過并購等資本運(yùn)營手段發(fā)展起來的。但在并購的過程中，企業(yè)往往也會面臨很大的風(fēng)險。我國并購的成功率很低，并購中常會出現(xiàn)一些不等價交換、隱形并購、非法轉(zhuǎn)移財產(chǎn)等現(xiàn)象。在這種情況下，審計工作酒顯得尤為重要。企業(yè)并購審計簡單的講就是對企業(yè)并購業(yè)務(wù)進(jìn)行的審計，是就企業(yè)并購的原因、能力、價格、并購處置方案等方面的審查，以確認(rèn)并購行為及其結(jié)果的合法性，合理性和效益性。在對并購企業(yè)進(jìn)行審計時主要會涉及到審查企業(yè)并購活動是否依法進(jìn)行、企業(yè)并購提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財產(chǎn)清單是否真實(shí)可靠、驗(yàn)證資產(chǎn)評估結(jié)果是否合理、真實(shí)可靠等。通過對并購企業(yè)進(jìn)行審計，可以掌握目標(biāo)公司的行業(yè)狀況、發(fā)展前景、資產(chǎn)總額、盈利能力等信息，從而做出是否并購的決策以及為收購方擬采取的收購方式提供依據(jù)，這些都可以有效的降低并購風(fēng)險。同時，審計人員通過對反映目標(biāo)公司的資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果的信息進(jìn)行估值和鑒定，可以為收購方制定合理的收購價格提供強(qiáng)有力的依據(jù)，有利于降低并購成本，保證并購雙方的合法效益，促進(jìn)并購活動的迅速進(jìn)行。由于企業(yè)并購是一項(xiàng)高風(fēng)險的資產(chǎn)重組活動，審計可以說是其中必不可少的工作，但這也不表示企業(yè)在并購中實(shí)施了審計工作就能保證并購成功，保障并購各方的利益。而目前我國企業(yè)并購業(yè)務(wù)中仍存在著大量會計信息失真、獨(dú)立審計失敗、資產(chǎn)評估不實(shí)、大量國有資產(chǎn)被低估賤賣以及由此帶來的國有資產(chǎn)流失等普遍問題。這些都充分說明了由于種種原因，我國的并購審計從理論到實(shí)務(wù)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后，并購審計質(zhì)量不高，亟待從各方面進(jìn)一步加強(qiáng)，以便更好的發(fā)揮審計在企業(yè)并購中的保駕護(hù)航作用。

(二)國內(nèi)并購審計研究由于我國并購業(yè)務(wù)的歷史較短，所以對并購審計的研究也并不多，對此主要的研究成果如下：謝*紋(1998)認(rèn)為，企業(yè)并購是一個相當(dāng)復(fù)雜的問題，并購方既可能獲得成功，也可能走向失敗，并購決策的正確與否，不僅關(guān)系到一個或幾個企業(yè)的命運(yùn)，有些甚至?xí)绊懙揭粋€行業(yè)。為了保證成功并購，并購方應(yīng)該加強(qiáng)并購審計，修訂和拓展并購審計的性質(zhì)和范圍，切實(shí)做好對目標(biāo)企業(yè)的評價工作;張*軍(2001)認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程和我國加入WTO的日益迫近，企業(yè)兼并、重組已成為壯大我國企業(yè)規(guī)模、增強(qiáng)我國企業(yè)國際競爭力的主要途徑，然而由于種種原因，使企業(yè)兼并過程中出現(xiàn)了這樣那樣的問題，并主要從深化改革，強(qiáng)化審計監(jiān)督方面談了談企業(yè)兼并審計的迫切性和對策;楊*梅、張*明和張*光(2002)指出，在企業(yè)并購中，資產(chǎn)評估是一個不可缺少的重要環(huán)節(jié)，它不僅可以為被并購企業(yè)確定企業(yè)價值、為并購方?jīng)Q策提供可靠依據(jù)，而且還是并購成功的基礎(chǔ)。因此，在明確資產(chǎn)評估在企業(yè)并購中的作用的基礎(chǔ)上，分析我國企業(yè)并購中資產(chǎn)評估的現(xiàn)存問題，進(jìn)而提出企業(yè)并購的資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)評估方法的選擇;劉-芳、劉*瀟(2005)認(rèn)為，企業(yè)兼并實(shí)質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)交易行為，是一項(xiàng)財產(chǎn)重組活動，它會影響國家、企業(yè)、職工等的經(jīng)濟(jì)利益，并會帶來社會震蕩。為此，審計機(jī)關(guān)有權(quán)利和義務(wù)對企業(yè)兼并實(shí)行有效的監(jiān)督，注意企業(yè)兼并中可能發(fā)生的各種不正當(dāng)行為;沈征(2000)從企業(yè)兼并的理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)運(yùn)作方面，重點(diǎn)分析和論述企業(yè)兼并中會計和審計問題，特別對企業(yè)兼并會計與審計架構(gòu)的建立進(jìn)行了一些有意義的探索。

二、企業(yè)并購審計存在的問題

(一)相關(guān)的法律法規(guī)不健全我國現(xiàn)已頒布實(shí)施的《公司法》、《破產(chǎn)法》、《證券法》以及《上市公司收購管理辦法》、《關(guān)于向外商轉(zhuǎn)讓上市公司國有股和法人股的通知》、《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》、《關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實(shí)施辦法》等法律法規(guī)，從不同的角度對企業(yè)并購活動進(jìn)行了規(guī)范，但是仍存在不健全的地方，這主要表現(xiàn)在相關(guān)的會計準(zhǔn)則規(guī)范和審計準(zhǔn)則規(guī)范不完善，這主要體現(xiàn)在以下方面：一是部分已有的準(zhǔn)則規(guī)范不再適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動，有待更改;二是有些準(zhǔn)則規(guī)范對同一經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)定不一致，有待協(xié)調(diào);三是應(yīng)有的準(zhǔn)則規(guī)范未制定，有待增補(bǔ)。如企業(yè)并購的會計處理方法有購買法和權(quán)益聯(lián)營法兩種，會計準(zhǔn)則并沒有做出具體的規(guī)定，沒有規(guī)定企業(yè)在并購時究竟應(yīng)該采取哪種方法，很顯然，會計核算方法的選擇不同，對并購企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、會計信息質(zhì)量、企業(yè)并購成本產(chǎn)生的影響也不同。購買法下確認(rèn)商譽(yù)，會計信息的相關(guān)性較高，但是并購成本也高，而權(quán)益聯(lián)營法卻不將成本與凈資產(chǎn)之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)，會計信息相關(guān)性低，但由于權(quán)益聯(lián)營法理論上不要求對被并購企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評估，故并購成本通常低于購買法。我國尚未制定企業(yè)并購會計準(zhǔn)則，在并購實(shí)務(wù)中也主要是參照《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》、《合并會計報表暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和(股份有限公司會計制度)有關(guān)會計問題的解答》，這些規(guī)定都沒有考慮股權(quán)交換合并，只在合并會計準(zhǔn)則征求意見稿中提到合并可以使用權(quán)益聯(lián)營法，但實(shí)踐中已有企業(yè)并購使用權(quán)益聯(lián)營法的實(shí)例。因此，為了避免企業(yè)利用不同的會計處理方法對財務(wù)報告進(jìn)行影響，完善相關(guān)會計準(zhǔn)則勢在必行。

(二)資產(chǎn)價值評估不規(guī)范企業(yè)并購是以產(chǎn)權(quán)變更為特征的特殊經(jīng)濟(jì)行為，并購中必然會涉及到企業(yè)資產(chǎn)的變動、資產(chǎn)的有償轉(zhuǎn)讓等問題。并購方需要通過資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估。而審計人員在審查過程中，不但要了解目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的整體狀況，還要了解某些單項(xiàng)、具有核心生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的價值;既要對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行定量分析，準(zhǔn)確估算其現(xiàn)實(shí)價值，又要對目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、投入產(chǎn)出能力、資產(chǎn)運(yùn)營狀況進(jìn)行詳細(xì)的定性分析、評價，從而能夠?yàn)椴①彿教峁┕实漠a(chǎn)權(quán)價格標(biāo)準(zhǔn)，并以此來確定合理的并購價格。但我國的資產(chǎn)價值評估還存在一些不規(guī)范的地方，主要存在以下問題：

(1)資產(chǎn)評估市場不完善。資產(chǎn)評估業(yè)是社會公正性中介服務(wù)行業(yè)，在企業(yè)并購中起著非常重要的作用。但是，從這些年的發(fā)展來看，我國的資產(chǎn)評估市場存在很多不完善的地方。自1989年以來，政府有關(guān)部門先后頒發(fā)了幾十個部門規(guī)章，明確規(guī)定企業(yè)在發(fā)生改制重組、合資合作經(jīng)營、股份經(jīng)營、承包租賃、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、抵押擔(dān)保、拍賣出售、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟(jì)行為時，都必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。可是，由于大家都看好了這塊發(fā)展領(lǐng)域，亂辦資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)迅速形成一股熱潮。同時，也形成了資產(chǎn)評估業(yè)的多頭管理、條塊分割的局面，在整個評估業(yè)，除國有資產(chǎn)評估之外，還有土地評估、房地產(chǎn)評估、專利評估和礦產(chǎn)資源評估等分別隸屬于各個部門的評估機(jī)構(gòu)，他們各自為政，直接參與評估業(yè)的管理，各部門又有各自有關(guān)的評估文件。至今，這種混亂的局面和多頭管理狀態(tài)仍未梳理清楚。政府行政干預(yù)，不同部門的多頭管理，均與要求獨(dú)立性的資產(chǎn)評估業(yè)相悖，某種程度上妨礙了資產(chǎn)評估市場化進(jìn)程，從而造成資產(chǎn)評估業(yè)的違法違紀(jì)。

(2)資產(chǎn)評估范圍不明確。在對被并購企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估前，明確資產(chǎn)評估的范圍是非常有必要的，因?yàn)樵u估的范圍將會決定評估工作的組織和評估方法的選擇。不同形式的并購，資產(chǎn)評估的范圍是不同的。在整體并購的情況下，應(yīng)將企業(yè)的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和負(fù)債，全部包括在內(nèi)，按現(xiàn)行法規(guī)要求，應(yīng)對建筑物、機(jī)器、設(shè)備、在建工程等逐項(xiàng)核查，對長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款、短期投資等資產(chǎn)負(fù)債逐筆檢查，對存貨的抽查要占到數(shù)量的40%、賬面值的60%以上;在部分并購的情況下，資產(chǎn)評估的范圍則只包括一項(xiàng)或幾項(xiàng)資產(chǎn)。但是在實(shí)際的操作中，很多企業(yè)為了快速完成并購工作，或是為了盡快將劣勢企業(yè)的資產(chǎn)向優(yōu)勢企業(yè)轉(zhuǎn)移，一般都不按規(guī)定進(jìn)行，很難做到對上述資產(chǎn)進(jìn)行全面評估，并且常常只重視對有形資產(chǎn)的評估，忽略了對無形資產(chǎn)(尤其是商譽(yù))的評估。這必將會影響并購交易價格的確定，因此，不論是企業(yè)還是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)都應(yīng)該明確資產(chǎn)評估的范圍，不要漏估任何對企業(yè)有價值的資產(chǎn)，保證并購工作順利進(jìn)行。

(3)資產(chǎn)價值難以準(zhǔn)確確定。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)該對并購企業(yè)的資產(chǎn)價值進(jìn)行科學(xué)、公正的評價，以保證并購各方的切身利益。但是在企業(yè)并購中，被并購企業(yè)資產(chǎn)的價值經(jīng)常很難被準(zhǔn)確的確定，這主要是由于企業(yè)往往只重視有形資產(chǎn)的評估，而忽視無形資產(chǎn)的評估，這樣就難以準(zhǔn)確地確定企業(yè)資產(chǎn)的價值。有數(shù)據(jù)表明：過去許多企業(yè)并購都是在粗略的并購審計下進(jìn)行的，且偏重于企業(yè)“硬資產(chǎn)”的審計。這種并購成功的“企業(yè)聯(lián)姻”概率為50%。據(jù)美國管理協(xié)會的調(diào)查報告，在并購審計實(shí)施的早期約有25%的并購企業(yè)在十二個月內(nèi)產(chǎn)量減少;約六分之一的并購企業(yè)喪失其市場占有率;四分之一的企業(yè)獲利能力降低。并購后企業(yè)發(fā)現(xiàn)并購成本并不是為并購企業(yè)而支付的，相反，大多數(shù)花費(fèi)在并購后企業(yè)解決并購審計中未能發(fā)現(xiàn)的無形資產(chǎn)評估上。由于對無形資產(chǎn)價值確定不準(zhǔn)確，也使得國有企業(yè)在被并購時進(jìn)一步加劇了國有資產(chǎn)的流失。如在外資上市公司收購國有企業(yè)時，國有企業(yè)往往不夠重視營銷網(wǎng)絡(luò)、土地使用權(quán)、租賃權(quán)、特許專營權(quán)、專有技術(shù)、商譽(yù)、等無形資產(chǎn)，低估、漏估這些無形資產(chǎn)，使得外資能夠以較低的價格進(jìn)行收購，造成國有資產(chǎn)直接流失。這些都足以表明并購企業(yè)對無形資產(chǎn)審計是至關(guān)重要的，否則被并購企業(yè)的資產(chǎn)價值不能準(zhǔn)確確定。

僅就商譽(yù)來講，我國有些企業(yè)經(jīng)過長期的穩(wěn)健經(jīng)營，在市場上占有優(yōu)勢，信譽(yù)較好，盈利能力超出行業(yè)平均水平，如果不對這類企業(yè)的商譽(yù)進(jìn)行評估、確認(rèn)，必將導(dǎo)致并購價格的不準(zhǔn)確。因此，在并購評估中，應(yīng)當(dāng)注意目標(biāo)企業(yè)是否具備超額的收益能力，且這種超額收益是否具有持續(xù)性，以此來判斷目標(biāo)企業(yè)是否存在商譽(yù)。在具體操作中，評估人員可以比較企業(yè)歷年的平均利潤率和行業(yè)利潤率，如果目標(biāo)企業(yè)歷年平均利潤率高于行業(yè)平均水平，并且這種趨勢能夠保持下去，評估人員就應(yīng)根據(jù)企業(yè)預(yù)期的超額收益和獲取超額收益的期間，按一定的折現(xiàn)率使用收益現(xiàn)值法對企業(yè)的商譽(yù)價值進(jìn)行評估。此外，產(chǎn)品品牌、技術(shù)工藝、企業(yè)名稱等也屬于無形資產(chǎn)，往往在幾十年的生產(chǎn)經(jīng)營中形成，不僅在國內(nèi)市場占有重要地位，而且在國際市場也有很強(qiáng)的競爭力。一些外國企業(yè)認(rèn)為中國市場存在巨大潛力，但運(yùn)用國內(nèi)企業(yè)市場意識、品牌意識和對無形資產(chǎn)評估意識不強(qiáng)的弱點(diǎn)，低價收購國內(nèi)企業(yè)的股權(quán)、品牌或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，排擠甚至吞噬了苦心經(jīng)營的民族品牌。品牌的逐漸流失，實(shí)際上是一種無形資產(chǎn)的流失，甚至可稱為國有資產(chǎn)的流失。對此產(chǎn)生的直接后果是阻礙了國內(nèi)企業(yè)健康成長的道路，對于國家的長遠(yuǎn)發(fā)展，對于中國在國際社會中的競爭來講無疑也是一種損失。在出售國有企業(yè)時，只對有形資產(chǎn)進(jìn)行評估出售，而未考慮土地使用權(quán)、商譽(yù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、品牌等無形資產(chǎn)，以至造成交易中國有無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

(三)缺乏具有專業(yè)技能的高素質(zhì)審計人員導(dǎo)致審計質(zhì)量不高審計質(zhì)量是指審計工作過程極其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計質(zhì)量包括審計結(jié)果的質(zhì)量和審計行為過程的質(zhì)量。在企業(yè)并購過程中，審計人員應(yīng)該實(shí)事求是地檢查與評價目標(biāo)公司，盡可能地搜集充分的審計證據(jù)，使審計結(jié)論能全面地反映目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際情況。但是在實(shí)際操作中，由于種種外部與內(nèi)部原因的影響，審計人員的審計質(zhì)量不高。在審計中，往往會遇到以下問題，這些都在不同程度上影響了審計質(zhì)量。一是審計獨(dú)立性不高，審計人員職業(yè)道德有待加強(qiáng)。在企業(yè)并購審計的過程中，有些審計人員不能很好的遵循職業(yè)道德，容易受到來自各方面因素的干擾。這些干擾有來自審計人員工作時涉及其個人利益的干擾，如感情、金錢等，也有因受到審計人員與被審計單位密切關(guān)系的影響，如審計人員與并購企業(yè)有著密切的或長期的個人或職業(yè)關(guān)系時，審計人員可能就會不加懷疑地接受客戶聲明書和觀點(diǎn)等。這些都會導(dǎo)致審計人員的獨(dú)立性不高，從而影響審計人員的專業(yè)判斷，使他們不能客觀、公正的對并購企業(yè)進(jìn)行審查，審計獨(dú)立性受到削弱，以至使審計質(zhì)量不能達(dá)到利益相關(guān)者的要求。二是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，并購市場中的行為日益復(fù)雜化，企業(yè)并購審計不僅包括并購中的審查，還要對企業(yè)并購前、后的情況進(jìn)行調(diào)查、審計，同時，還涉及財務(wù)報表審計、合規(guī)性審計和效益性審計。在并購審計的過程中通常還會用到非常規(guī)的審計技術(shù)與方法，這些工作做的如何直接決定了審計質(zhì)量的高低，而工作質(zhì)量的高低又與審計實(shí)施人員相關(guān)業(yè)務(wù)水平、綜合能力有關(guān)。實(shí)施并購審計不僅要求審計人員掌握審計知識和技術(shù)，更要熟悉與企業(yè)并購活動有關(guān)的知識和技術(shù)。目前我國的審計人員雖然在不斷地為自己“加氧”，專業(yè)素質(zhì)和技能都有所提高，但是，能夠根據(jù)并購的特殊性有針對性地完成并購審計工作的專業(yè)人員還較少，大多數(shù)審計人員專項(xiàng)審計能力還較弱，與并購審計相關(guān)的業(yè)務(wù)知識較欠缺。這必將影響企業(yè)并購審計的工作質(zhì)量和工作效率，也不能保證企業(yè)并購審計良性效益的發(fā)揮。

三、企業(yè)并購審計完善的對策

(一)完善相關(guān)法律法規(guī)及會計審計準(zhǔn)則針對企業(yè)并購審計中法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則等方面的問題，一方面應(yīng)進(jìn)一步完善與企業(yè)并購相關(guān)的會計、審計現(xiàn)有的相關(guān)法律、法規(guī)，另一反面應(yīng)盡快制定專門會計、審計法律法規(guī)，以形成健全和完善的企業(yè)并購審計的法律法規(guī)體系。在企業(yè)并購的會計處理上應(yīng)盡快制定針對并購業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，以便更好的對業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、分析等進(jìn)行具體規(guī)范，這樣可以保證企業(yè)并購的順利實(shí)施，以免使企業(yè)在并購時利用會計法規(guī)、準(zhǔn)則上的漏洞來進(jìn)行非正常交易、粉飾企業(yè)的業(yè)績。同時，在制定相關(guān)的會計準(zhǔn)則時，既要借鑒國際會計慣例，也要兼顧我國國情，就如在制定企業(yè)合并會計準(zhǔn)則時，應(yīng)區(qū)別不同類型的企業(yè)，考慮知識經(jīng)濟(jì)的影響，嚴(yán)格區(qū)分購買法與權(quán)益聯(lián)營法的適用條件，即保持互斥關(guān)系最為合理，也就是說，一些公司并購符合權(quán)益聯(lián)營法的適用條件，就只能采用權(quán)益聯(lián)營法而不能使用購買法;反之就只能采用購買法，這樣才能較好地杜絕公司管理層在并購時利用會計處理方法的選擇來操縱利潤;另外，有必要參照國際慣例的較低要求，適當(dāng)降低權(quán)益聯(lián)營法的應(yīng)用門檻。總之，要充分發(fā)揮兩種會計處理方法的作用，避免出現(xiàn)無序局面。我國以基本審計準(zhǔn)則和具體審計準(zhǔn)則為主體的審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)基本建立起來，但是指導(dǎo)某些特殊事項(xiàng)的具體審計準(zhǔn)則還不夠完善，就如規(guī)范企業(yè)并購審計的具體準(zhǔn)則還沒有制定。環(huán)境變化了，審計準(zhǔn)則卻沒有做出相應(yīng)的調(diào)整和修改，這必將影響其作為衡量審計責(zé)任的最高標(biāo)準(zhǔn)的地位。因此，企業(yè)并購審計準(zhǔn)則的制定是迫在眉睫的事，要根據(jù)不同的審計目標(biāo)確定與其相關(guān)的審計范圍、審計程序、審計方法等，從而更有效的對我國并購審計工作進(jìn)行規(guī)范。

(二)做好資產(chǎn)評估工作為能獨(dú)立、客觀、公正的確定并購企業(yè)的交易價格，使企業(yè)并購合理、有序的進(jìn)行，防止并購中國有資產(chǎn)流失，我們首先應(yīng)該積極建立一個充分有序的市場環(huán)境，完善各項(xiàng)監(jiān)管體制，使政府行政管理與行業(yè)自律監(jiān)控相結(jié)合，對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)履行社會職能進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)，盡量減少評估業(yè)的多頭管理和行業(yè)干預(yù)，確保其獨(dú)立性;其次，資產(chǎn)評估人員在對并購企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估時要根據(jù)不同的評估目的確定合理的評估價值類型和評估范圍，這就需要評估機(jī)構(gòu)全面分析企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成情況，對企業(yè)價值有貢獻(xiàn)作用的資產(chǎn)要做到一項(xiàng)也不漏評，尤其是無形資產(chǎn)，要對被評估企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行實(shí)事求是地分析，并認(rèn)真核查資產(chǎn)，對于重要資產(chǎn)，必須認(rèn)真進(jìn)行現(xiàn)場勘察，全面掌握其情況;被并購企業(yè)應(yīng)在財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，按國家有關(guān)規(guī)定，由法定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其財產(chǎn)評估作價，報國有資產(chǎn)管理部門審批、確認(rèn)，并依此進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)會計處理。被并購企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓底價，應(yīng)以審批確認(rèn)的資產(chǎn)評估凈值為依據(jù)，綜合考慮被并購企業(yè)職工、資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)狀況等因素后給予合理處理;再次，應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)評估從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，增強(qiáng)其社會責(zé)任意識和工作能力。評估人員自身也應(yīng)深入學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識，努力創(chuàng)造新的評估方法，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的市場環(huán)境。

(三)提高審計人員素質(zhì)以保證審計質(zhì)量其具體包括以下方面：一是提高審計人員的獨(dú)立性。在有關(guān)審計工作的全部事務(wù)中，任何審計人員都應(yīng)該不受個人或外界的干擾而保持獨(dú)立，只有這樣才能更好的完成審計工作。審計人員首先要保持應(yīng)有的職業(yè)道德，在辦理審計事項(xiàng)時，與被審計單位或?qū)徲嬍马?xiàng)有利害關(guān)系的應(yīng)該主動回避;其次，審計人員不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)或職務(wù)，如擔(dān)任客戶的常年會計顧問，為客戶代編會計報表，常年提供會計咨詢和會計服務(wù)等;再次，審計人員在執(zhí)業(yè)時要實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡而影響其分析判斷的客觀性，應(yīng)正直、誠實(shí)、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。二是提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響著審計質(zhì)量，因此，我們應(yīng)該采取各種有效的措施來提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，要建立嚴(yán)格的聘用與晉升制度，保證聘用的審計人員能夠勝任自己的工作，保證被提升的審計人員都能勝任其新職務(wù);其次，建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育機(jī)制，強(qiáng)化審計人員業(yè)務(wù)規(guī)范意識，鍛造審計基本功，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德;最后，加強(qiáng)對審計人員工作的考核、指導(dǎo)和監(jiān)督，提高審計人員的專業(yè)能力，為審計人員建立專門的業(yè)務(wù)檔案，并將其工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)能力與相應(yīng)的晉升和獎懲掛鉤，促使其不斷提高專業(yè)能力，進(jìn)而提高審計質(zhì)量。

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