由于我國社會生產(chǎn)力的提高，在國際上地位的增長，不少外國投資者、單位或者是法人組織，在我國進行投資，此種主體依舊需要繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)法律規(guī)范，外商投資合伙企業(yè)企業(yè)所得稅的規(guī)定是怎樣的呢?若不按照既定的規(guī)定納稅，會受到怎樣的處罰呢?

外商投資合伙企業(yè)企業(yè)所得稅的規(guī)定：

一、新政策將“合伙企業(yè)”的范圍擴大

新政策規(guī)定，通知中所稱合伙企業(yè)是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。而在2006年8月28日新修訂的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》中，規(guī)定合伙企業(yè)有三種形式：普通合伙，特殊的普通合伙以及有限合伙。并規(guī)定自然人、法人和其他組織可以成為合伙人，明確法人和其他組織享有合伙人資格。而在此之前，由于合伙人必須承擔(dān)無限連帶責(zé)任，作為承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)法人就不具備合伙人的資格。修訂后的《合伙企業(yè)法》增加了有限合伙人，也就是說將法人納入了其中。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅〔2000〕91號)中，合伙企業(yè)是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的合伙企業(yè);依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的合伙性質(zhì)的私營企業(yè);依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所;經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。與此相比，新政策所適用的“合伙企業(yè)”的范圍擴大了。

二、法人和其他組織要繳納企業(yè)所得稅

新政策規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

財稅〔2000〕91號文件規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶繳納個人所得稅。這是因為當(dāng)時承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)法人不具備合伙人的資格，而修訂后的《合伙企業(yè)法》將法人納入了其中，并規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。為了防止合伙人故意不分配企業(yè)利潤而逃避納稅義務(wù)，修訂后的《合伙企業(yè)法》按照當(dāng)前的稅收法律規(guī)定，合伙企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，無論是否向合伙人分配，都應(yīng)對合伙人征收所得稅。

財稅〔2000〕91號文件要求，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，年度終了時，應(yīng)匯總所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納稅款。企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算扣除其已在境外繳納的稅款。有關(guān)上述內(nèi)容，新政策仍按此執(zhí)行。

三、應(yīng)納稅所得額的計算按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行

新政策規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。應(yīng)納稅所得額的計算按照財稅〔2000〕91號文件及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕65號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。財稅〔2000〕91號文件規(guī)定，合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得。財稅〔2008〕65號文件規(guī)定，對合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標(biāo)準統(tǒng)一確定為24000元/年(2000元/月)。上述標(biāo)準從2008年3月1日起執(zhí)行。

另外，投資者的工資不得在稅前扣除，投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其準予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除;企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除;投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例;企業(yè)計提的各種準備金不得扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準內(nèi)據(jù)實扣除;企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。上述政策除特別說明外，均從2008年1月1日起執(zhí)行。

四、合伙人按四個原則確定應(yīng)納稅所得額

財稅〔2000〕91號文件規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。而新政策則規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額;2、合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額;3、協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額;4、無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。新政策還規(guī)定，合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。也就是說，與財稅〔2000〕91號文件相比，新政策增加了“協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額;無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額”這兩項原則規(guī)定，將更方便實際操作。

只要是在我國境內(nèi)進行投資的外國商人，都需要按照外商投資合伙企業(yè)企業(yè)所得稅的規(guī)定繳納稅額，對于沒有能力，需要延期繳納的，也需要按照既定的規(guī)定，提出申請，一般來說，納稅之前，是需要先進行納稅申報的，若不納稅，是會受到處罰的。

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