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對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法內(nèi)容,2014年國(guó)稅總局發(fā)布了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》,進(jìn)行了具體的規(guī)定,其主要涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅規(guī)定的一般內(nèi)容,主要包括股權(quán)證轉(zhuǎn)讓行為情形、納稅人和扣繳義務(wù)人的規(guī)定、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的原則和方法、需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形等內(nèi)容。在這里,小編就為大家具體介紹一下股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法的內(nèi)容。
一、屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為
七類情形為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為:
(1)出售股權(quán);
(2)公司回購(gòu)股權(quán);
(3)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí),被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;
(4)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;
(5)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;
(6)以股權(quán)抵償債務(wù);
(7)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
以上情形,股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移,而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任,因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,個(gè)人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
二、納稅人和扣繳義務(wù)人的規(guī)定
個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個(gè)人,均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的原則及方法
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定,這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán),應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào),無論回報(bào)是何種形式或名義,都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。《辦法》第七至九條規(guī)定了不同情形下,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。
四、需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形
《辦法》第十一條規(guī)定了納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等四種主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形,主要是對(duì)違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實(shí)施的一種稅收保障措施。同時(shí),《辦法》第十二條對(duì)何為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低進(jìn)行了說明,但實(shí)際情況中,確實(shí)存在部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入因種種合理情形而偏低的情形。為此,《辦法》第十三條對(duì)轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形進(jìn)行了明確,主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓、受合理的外部因素影響導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。
五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法
根據(jù)《辦法》第十四條有關(guān)規(guī)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時(shí),必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進(jìn)行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估核算的,應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實(shí)的,如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的,可采用其他合理方法。
凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算確定。對(duì)于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占比超過20%的企業(yè),其以上資產(chǎn)需要按照評(píng)估后的市場(chǎng)價(jià)格確定。評(píng)估有關(guān)資產(chǎn)時(shí),由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu),同時(shí),為了減少納稅人資產(chǎn)評(píng)估方面的支出,對(duì)6個(gè)月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況,給予了簡(jiǎn)化處理,對(duì)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動(dòng)的,可參照上一次的評(píng)估情況。
六、股權(quán)原值的確認(rèn)
根據(jù)《辦法》第十五至十八條規(guī)定,通常情況下,股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn)。如納稅人在獲得股權(quán)時(shí),轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個(gè)人所得稅的,納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時(shí),股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個(gè)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接,避免重復(fù)征稅。
對(duì)自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的,轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí),采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)
《辦法》第十九條規(guī)定,個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)。《辦法》第二十條對(duì)何時(shí)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了界定,主要包括六種情形:
(1)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的;
(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;
(3)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或享受股東權(quán)益的;
(4)國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;
(5)辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的;
(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
八、納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的義務(wù)
(一)事先報(bào)告義務(wù)
《辦法》第六條規(guī)定,扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi),將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
《辦法》第二十二條規(guī)定,被投資企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。
(二)納稅申報(bào)義務(wù)
《辦法》第二十條規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后,納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(三)事后報(bào)告義務(wù)
《辦法》第二十二條規(guī)定,被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)的,應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》及股東變更情況說明。
國(guó)稅總局發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》,對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的管理辦法內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的說明,其明確規(guī)定了七種股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為以及納稅人、扣繳人在此過程中的權(quán)利義務(wù),明確指導(dǎo)了行為人的行為,對(duì)該稅種的征收具有很好的規(guī)范作用。現(xiàn)實(shí)生活中,讀者們對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的扣繳若還有疑義,應(yīng)向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)具體詢問。
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