一、新舊準則的變化

舊準則對預計負債的計量只有初始計量，即按履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行，而新準則對預計負債的計量分為初始計量和后續計量，初始計量按履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行，并應考慮貨幣時間價值，后續計量指企業應在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數，應作相應調整。

二、案例分析

根據或有事項準則規定，預計負債應當按照履行相關現時義務時所需支出的最佳估計進行初始計量。最佳估計數的確定，可分以下兩種情況來考慮。

1、預計連續支出

如果所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。

例1：2007年12月27日，因甲企業合同違約而涉及一樁訴訟案，根據企業的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業不利。2007和12月31日，甲企業尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。據估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額。根據準則的規定，甲企業應在20×1年12月31日的資產負債表中確認一項金額為90萬元〔(80+100)/2=90萬元〕的負債。

2、預計確定支出

(1)或有事項涉及單個項目的，按照最可能發生金額確定。

例2：2000年9月20日，B公司委托某銀行向C公司貸款500萬元，期限二年。C公司由于經營困難等原因，無力償還B公司貸款。為此，B公司依法向當地人民法院起訴，C公司向B公司償付貸款本金和利息572萬元，并支付罰息及其他費用18萬元，兩項合計590萬元。本例中，一審判決結果C公司敗訴，表明C公司承擔了一項現時義務，且這項現時義務的金額能夠可靠地計量(590萬元)。此時C公司應確認一項負債。

C公司應作如下分錄(假定應承擔的訴訟費為5萬元)：

借：管理費用——訴訟費50000

營業外支出——罰息支出130000

貸：預計負債——未決訴訟180000

(2)或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。

比如，2007年，乙企業銷售產品3萬件，銷售額為1.2億元。如果出現較小的質量問題，則須發生的修理費為銷售額的1%。如果出現較大的質量問題，則為2%.據預測，本年度已售產品中，有15%將發生較小質量問題，有5%將發生較大質量問題。2007年年末乙企業應確認的最佳估計數為：(1.2×1%)×15%+(1.2×2%)×5%=0.003(億元)。

例3：A公司為機床生產和銷售企業。2007年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床200臺、300臺、400臺和350臺，每臺售價為5萬元。根據以往的經驗，發生的保修費一般為銷售額的1%至1.5%之間。假定A公司2007年四個季度實際發生的維修費分別為2萬元、20萬元、18萬元和35萬元;同時2006年"預計負債——產品質量保證"科目年末余額為12萬元。A公司根據或有事項準則的規定在每季度末確認一項負債。

(1)第一季度

發生產品質量保證費用(維修費)：

借：預計負債——產品質量保證20000

貸：銀行存款或原材料等20000

第一季度末應確認的產品質量保證負債金額為：

200×50000×(0.01+0.015)/2=125000(元)

借：銷售費用——產品質量保證125000

貸：預計負債——產品質量保證125000

在新準則的利潤表組成項目中，沒有使用營業費用一詞，故這里沒有使用企業會計制度的營業費用科目，而使用銷售費用科目。

第一季度末，“預計負債——產品質量保證”科目余額為225000元。

(2)第二季度

發生產品質量保證費用(維修費)：

借：預計負債——產品質量保證200000

貸：銀行存款或原材料等200000

第二季度末應確認的產品質量保證負債金額為：

300×50000×(0.01+0.015)/2=187500(元)

借：銷售費用——產品質量保證187500

貸：預計負債——產品質量保證187500

第二季度末，預計負債——產品質量保證科目余額為212500元。

(3)第三季度

發生產品質量保證費用(維修費)：

借：預計負債——產品質量保證180000

貸：銀行存款或原材料等180000

第三季度末應確認的產品質量保證負債金額為：

400×50000×(0.01+0.015)/2=250000(元)

借：銷售費用——產品質量保證250000

貸：預計負債——產品質量保證250000

第三季度，預計負債——產品質量保證科目余額為282500元。

(4)第四季度

發生產品質量保證費用(維修費)：

借：預計負債——產品質量保證350000

貸：銀行存款或原材料等350000

第四季度末應確認的產品質量保證負債金額為：

350×50000×(0.01+0.015)/2=218750(元)

借：銷售費用——產品質量保證218750

貸：預計負債——產品質量保證218750

第四季度末，預計負債——產品質量保證科目余額為151250元。

為此，A公司應在2007年12月31日將預計負債——產品質量保證科目余額151250元列入資產負債表內“預計負債”項目，并在會計報表附注中作相關披露。

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