會(huì)計(jì)規(guī)定變更和前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)處理的主要變化與步驟

1、改變了追溯調(diào)整法的應(yīng)用，要求將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，而不是調(diào)整變更年度的期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，除非該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行。

2、提出了前期差錯(cuò)的概念，要求采用追溯重述法進(jìn)行處理。原準(zhǔn)則規(guī)定了。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)‘定義，要求對(duì)影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。新準(zhǔn)則取消了。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義，提出“前期差錯(cuò)”的概念，要求所有重要前期差錯(cuò)都應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理。應(yīng)用指南同時(shí)指出，追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。

3、增加了有關(guān)無法進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定，即如果追溯調(diào)整和追溯重述不切實(shí)可行，則無需進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述。

新準(zhǔn)則中的難點(diǎn)是追溯調(diào)整法和追溯重述法的應(yīng)用。所謂追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。在運(yùn)用追溯調(diào)整法和追溯重述法時(shí)，關(guān)鍵是確定會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)的累積影響數(shù)。在確定累積影響數(shù)時(shí)，考慮到比較報(bào)表項(xiàng)目前期金額的調(diào)整，特別是所有者權(quán)益變動(dòng)表比較報(bào)表項(xiàng)目前期金額的調(diào)整，需要首先確定變更事項(xiàng)和前期差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)(指最早發(fā)生時(shí)點(diǎn))，然后分別情況進(jìn)行處理：

1、如果變更事項(xiàng)和前期差錯(cuò)發(fā)生在比較報(bào)表前期，則直接調(diào)整比較前期各期的凈損益和其他有關(guān)項(xiàng)目。由邗企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表比較報(bào)表前期只要求提供年初數(shù)，利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表比較報(bào)表前期只要求提供上期數(shù)(所有者權(quán)益變動(dòng)表還會(huì)提供列報(bào)前期最早期初留存收益和其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額)，因此資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表比較報(bào)表項(xiàng)目前期金額的調(diào)整只包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初金額和利潤表項(xiàng)目上期金額的調(diào)整。

2、如果變更事項(xiàng)和前期差錯(cuò)發(fā)生在比較報(bào)表最早前期以前，考慮到所有者權(quán)益變動(dòng)表比較報(bào)表項(xiàng)目前期金額的調(diào)整，應(yīng)區(qū)分為兩個(gè)時(shí)期分別處理：

(1)對(duì)比較報(bào)表最早前期以前的累積影響，應(yīng)當(dāng)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，涉及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目(如資本公積)的也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，即將相關(guān)的累積影響數(shù)調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表中。上年“年末余額”項(xiàng)目下“會(huì)計(jì)政策變更一”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)“上年金額”欄中的。“盈余公積”和“未分配利潤”欄。注意，不是調(diào)整上期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的期初留存收益，因?yàn)樯掀谫Y產(chǎn)負(fù)債表不會(huì)在當(dāng)期列報(bào)。

(2)對(duì)于比較報(bào)表前期的影響，直接調(diào)整比較前期各期的凈損益和其他有關(guān)項(xiàng)目。涉及損益的，應(yīng)先調(diào)整利潤表比較報(bào)表項(xiàng)目前期金額，然后調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表比較報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的前期金額。

從報(bào)表的勾稽關(guān)系看，對(duì)比較報(bào)表最早前期以前損益的累積影響數(shù)，應(yīng)直接調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表中的相關(guān)項(xiàng)目(會(huì)計(jì)處理時(shí)無需再通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶);對(duì)比較報(bào)表前期損益的影響數(shù)，應(yīng)先調(diào)整利潤表的比較報(bào)表項(xiàng)目前期金額(會(huì)計(jì)處理時(shí)通常需要先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶)，然后再調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表比較報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的前期金額。上述兩項(xiàng)影響數(shù)的合計(jì)將反映在資產(chǎn)負(fù)債表比較報(bào)表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目的前期金額中。

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