剝離的非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)直接沖所有者權(quán)益如資本公積等。存貨評(píng)估減值部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如已作為資產(chǎn)損失核銷可資產(chǎn)評(píng)估減值并已調(diào)整的有者權(quán)益的，不再提取。

一、資產(chǎn)評(píng)估增減值的會(huì)計(jì)處理

1.改制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值經(jīng)資產(chǎn)管理部門確認(rèn)后，在評(píng)估結(jié)果有效期內(nèi)，按確認(rèn)結(jié)果調(diào)賬。調(diào)賬日為辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)之日。改制企業(yè)在資本公積科目下，增設(shè)法定資產(chǎn)重估增值明細(xì)科目，核算企業(yè)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)與賬面凈資產(chǎn)的差額。

2.流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程以及無形資產(chǎn)等，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借或貸：有關(guān)資產(chǎn)科目，貸或借：“資本公積——法定資產(chǎn)重估增值”科目。

3.固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值與賬面原值的差額，借或貸：“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與賬面固定資產(chǎn)凈值的差額，貸或借：“資本公積——法定資產(chǎn)重估增值”科目，按固定資產(chǎn)原值與凈值調(diào)整差額，貸或借：“累計(jì)折舊”科目。

4.在評(píng)估結(jié)果有效期內(nèi)，改制企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生價(jià)值攤銷的，根據(jù)該資產(chǎn)按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值計(jì)算的攤銷額(折舊額)調(diào)整資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。

由于該部分涉及到企業(yè)所得稅的調(diào)整問題，即資產(chǎn)評(píng)估增值部分所計(jì)提的折舊不得在所得稅稅前抵扣，作該部分會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)首先考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

5、在實(shí)際帳務(wù)處理過程中，如何將評(píng)估增減值一一計(jì)入到單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值中去，涉及的工作量相當(dāng)大，實(shí)際處理時(shí)可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整辦法。即將資產(chǎn)分類處理，如房屋建筑物評(píng)估增值時(shí)，可在固定資產(chǎn)房屋建筑物明細(xì)帳部分單列一項(xiàng)改制時(shí)評(píng)估增值明細(xì)項(xiàng)目;如機(jī)器設(shè)備評(píng)估減值，可在固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備明細(xì)帳部分單列一項(xiàng)改制時(shí)評(píng)估減值明細(xì)項(xiàng)目。

因資產(chǎn)評(píng)估而引起相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的增減變化在實(shí)際帳務(wù)處理時(shí)可以有兩種方法：

第一種方法：企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊按遞延稅款處理。

(1)將評(píng)估價(jià)值入帳時(shí)：

借：相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值額

貸：資本公積

遞延稅款(評(píng)估增值額×所得稅稅率)

(2)計(jì)提折舊、使用或攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅：

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。

第二種方法：企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊在納稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整。

(1)將評(píng)估價(jià)值入帳時(shí)：

借：相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值額

貸：資本公積。

(2)納稅時(shí)，調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不超過10年。

有條件的企業(yè)，也可以按照每一項(xiàng)目的實(shí)際增減值情況逐項(xiàng)調(diào)整。

二、企業(yè)不良(實(shí))資產(chǎn)核銷的會(huì)計(jì)處理

1.改制企業(yè)對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清理，編制財(cái)產(chǎn)清冊(cè)。同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核實(shí)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等，應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)賬戶。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的凈損失，借記“資本公積——不良(實(shí))資產(chǎn)損失”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”。

2.尚未處理的潛虧和尚未彌補(bǔ)的虧損，借記“資本公積——不良(實(shí))資產(chǎn)損失”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“利潤(rùn)分配——末分配利潤(rùn)”、“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”。

3.按規(guī)定確認(rèn)無法收回的賬款，借記“資本公積——不良(實(shí))資產(chǎn)損失”，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”。

4.按規(guī)定核銷應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、住房周轉(zhuǎn)金紅字，借記“資本公積——不良(實(shí))資產(chǎn)損失”，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“住房周轉(zhuǎn)金”。

5.超過三年以上無法支付的應(yīng)付賬款，按規(guī)定轉(zhuǎn)作資本時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“資本公積——不良(實(shí))資產(chǎn)損失”。

三、對(duì)改制的職工安置費(fèi)借所有者權(quán)益項(xiàng)目，專項(xiàng)應(yīng)付款——職工安置費(fèi)

1、改制企業(yè)接受原企業(yè)職工的，可從凈資產(chǎn)中剝離職工安置費(fèi)，并按以下兩種情況處理：

(1)企業(yè)改制時(shí)凡有凈資產(chǎn)的，原屬固定工的，按我市上年度社會(huì)平均工資水平的3倍計(jì)提職工安置費(fèi);原屬勞動(dòng)合同制職工的，按本單位工作年限每滿一年發(fā)一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。計(jì)提時(shí)，借：所有者權(quán)益類科目貸：專項(xiàng)應(yīng)付款(職工安置費(fèi))。支付安置費(fèi)時(shí)，對(duì)不愿進(jìn)入改制后新企業(yè)的職工，一次性或分期以現(xiàn)金支付，借：專項(xiàng)應(yīng)付款(職工安置費(fèi))貸：現(xiàn)金;對(duì)進(jìn)入改制后新企業(yè)的職工，可作為職工個(gè)人股份以持股會(huì)或個(gè)人入股的形式在新企業(yè)參股，借：專項(xiàng)應(yīng)付款(職工安置費(fèi))貸：股本或?qū)嵤召Y本。

(2)企業(yè)改制時(shí)凡凈資產(chǎn)不足以標(biāo)準(zhǔn)剝離職工安置費(fèi)的，可按原企業(yè)20%的在冊(cè)人員和人均2萬元的金額，從凈資產(chǎn)中一次性提取安置富余職工補(bǔ)償費(fèi)，具體會(huì)計(jì)處理，借：所有者權(quán)益類科目貸;專項(xiàng)應(yīng)付款(職工安置費(fèi))。

2、職工供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)療費(fèi)、定期救濟(jì)金、撫恤對(duì)象的撫恤金，按民政、勞動(dòng)部門的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，從凈資產(chǎn)中一次性提留給企業(yè)，在改制后企業(yè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目反映。

3、關(guān)于改制企業(yè)富余職工安置費(fèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理問題。

(1)改制企業(yè)有凈資產(chǎn)的，其提取的職工安置費(fèi)，在“專項(xiàng)應(yīng)付款(職工安置費(fèi))”科目中進(jìn)行核算，借記所有者權(quán)益類科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款(職工安置費(fèi))”科目。企業(yè)對(duì)“離崗?fù)损B(yǎng)”和“協(xié)保”兩種分流對(duì)象的職工安置費(fèi)上交社保機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款(職工安置費(fèi))”科目，貸記“銀行存款”科目;支付給“自謀職業(yè)”職工安置費(fèi)時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款(職工安置費(fèi))”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。

(2)改制企業(yè)凈資產(chǎn)不足提取職工安置費(fèi)的，其不足提取的部分由行業(yè)控股公司或主管部門在行業(yè)內(nèi)國(guó)有資本退出變現(xiàn)收入中予以解決。對(duì)在凈資產(chǎn)中抵扣的職工安置費(fèi)部分帳戶處理與上述第1點(diǎn)相同。

(3)改制企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，按規(guī)定計(jì)算的職工安置費(fèi)由行業(yè)控股公司或主管部門在行業(yè)內(nèi)的國(guó)有資本退出變現(xiàn)收入中予以解決。企業(yè)對(duì)上級(jí)部門解決的職工安置費(fèi)不作帳戶處理，由上級(jí)部門直接與社保機(jī)構(gòu)或職工進(jìn)行結(jié)算。

改制企業(yè)可用舊帳，只是發(fā)生了股本變更事宜，按凈資產(chǎn)折股方案轉(zhuǎn)入股本和資本公積。

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