(一)低值易耗品和出租出借包裝物

對(duì)于舊準(zhǔn)則中的低值易耗品和包裝物在新準(zhǔn)則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。在指南關(guān)于“周轉(zhuǎn)材料”的解釋規(guī)定：

1.本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

2.本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。

此外，指南規(guī)定企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。而周轉(zhuǎn)材料的攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和其他攤銷方法。至于其他攤銷法具體包括哪些方法沒(méi)有說(shuō)明。我們認(rèn)為，其他攤銷方法應(yīng)該和原來(lái)一樣包括分期攤銷和五五攤銷。

此外，由于指南僅對(duì)總賬科目作了統(tǒng)一的規(guī)定，對(duì)于明細(xì)賬設(shè)置并沒(méi)有統(tǒng)一要求，因此，為了會(huì)計(jì)信息的可理解性及會(huì)計(jì)核算的方便，對(duì)于出租出借包裝物的核算可以通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(出租/出借)”進(jìn)行。具體攤銷時(shí)分別借記“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(攤銷)”。

而對(duì)于原準(zhǔn)則中的低值易耗品則可以完全按新準(zhǔn)則指南的規(guī)定進(jìn)行核算。

(二)預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)

對(duì)于預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的報(bào)刊費(fèi)的處理，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界有不同的看法。有人認(rèn)為應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，但是其他應(yīng)收款核算的是除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，這與預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)的性質(zhì)不同，因此我們認(rèn)為，由于這三類費(fèi)用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項(xiàng)，與購(gòu)買商品、采購(gòu)材料時(shí)預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因此通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算比較合理，同時(shí)為了與采購(gòu)材料、購(gòu)進(jìn)商品所預(yù)付的款項(xiàng)區(qū)別開(kāi)來(lái)，可以通過(guò)相應(yīng)的明細(xì)賬予以區(qū)分。

(三)攤銷期在一年(含一年)以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用如不滿足資本化條件應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

(四)一次購(gòu)買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金

對(duì)于一次購(gòu)買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理，新準(zhǔn)則及指南均沒(méi)有明確規(guī)定。我們認(rèn)為根據(jù)哪一個(gè)期間受益，哪一個(gè)期間承擔(dān)的原則，對(duì)于一次購(gòu)買印花稅票較多的可以通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算，具體在每一受益期分?jǐn)倳r(shí)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“預(yù)付賬款”。

而對(duì)一次繳納稅額較多的稅金新準(zhǔn)則中并沒(méi)有提到是否可以分月攤銷，因此我們認(rèn)為也應(yīng)按受益期限進(jìn)行處理比較合理。

二、原準(zhǔn)則中具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理

(一)短期借款的利息費(fèi)用

新準(zhǔn)則指南規(guī)定：企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;歸還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。即對(duì)于短期借款的利息的預(yù)提是通過(guò)“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行的。

(二)預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)等

根據(jù)對(duì)待攤費(fèi)用部分固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知，新準(zhǔn)則及相關(guān)指南不再對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，可以資本化的計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

而對(duì)于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險(xiǎn)費(fèi)，由于其性質(zhì)是應(yīng)付的款項(xiàng)，但為了與購(gòu)買商品和外購(gòu)勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)區(qū)別，通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理比較恰當(dāng)。即每期根據(jù)本期應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

由于會(huì)計(jì)處理中一般遵循的原則是，準(zhǔn)則或制度沒(méi)有規(guī)定應(yīng)該怎樣處理交易或者事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可以根參考類似的交易或事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。因此，對(duì)新準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出的分析，也僅是在參考類似交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

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