在識假中，運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ瞧浒l(fā)展方向

20世紀(jì)90年代，為了更好地發(fā)揮審計揭露會計舞弊的職能，在對傳統(tǒng)審計方法進(jìn)行改造的基礎(chǔ)上，形成了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ摲椒▽L(fēng)險導(dǎo)向的審計理念貫穿始終，它賦予了符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序更廣闊的內(nèi)涵，測試的范圍和內(nèi)容并不局限于會計控制系統(tǒng)，更側(cè)重于進(jìn)行經(jīng)營風(fēng)險控制的測試，并依據(jù)經(jīng)營風(fēng)險的測試結(jié)果，確定是否擴大實質(zhì)性測試的范圍和程序。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ谖覈倪\用尚處起步階段，相信在不久的將來，該方法在銀行、會計、稅務(wù)等行業(yè)會有廣闊的發(fā)展前景。

在識假中，查找異常信息，深入分析調(diào)查潛在風(fēng)險是其有效手段

企業(yè)如果處于持續(xù)穩(wěn)健的經(jīng)營狀態(tài)，主要財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)指標(biāo)應(yīng)該呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展趨勢。如果企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常變動，財務(wù)數(shù)據(jù)以及財務(wù)指標(biāo)之間相互背離，或者嚴(yán)重偏離行業(yè)平均水平，甚至惡化，就意味著企業(yè)經(jīng)營存在潛在風(fēng)險，這些異常信息都是識別虛假會計報表的重要線索。

查找異常信息

第一步：要了解企業(yè)的基本情況，企業(yè)所處行業(yè)的性質(zhì)、發(fā)展前景、生命周期、市場份額、競爭優(yōu)勢、經(jīng)營策略，企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成、質(zhì)量，企業(yè)總體收入、成本、費用，企業(yè)各項財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)指標(biāo)的發(fā)展變化趨勢，為查找異常信息提供支持。

第二步：會計報表賬項之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系，例如應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)收入與成本，主營業(yè)務(wù)收入與凈利潤，主營業(yè)務(wù)成本與存貨、投資與收益、借款與利息、凈利與稅負(fù)等等都存在一定的相關(guān)關(guān)系，根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)指標(biāo)變動的內(nèi)在規(guī)律性，查找賬項的異常變動，并結(jié)合會計處理方式，審查異常背后的真實原因。

例如：應(yīng)收賬款的異常減少，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率嚴(yán)重偏離行業(yè)均值，應(yīng)收賬款增長幅度小于銷售收入，甚至出現(xiàn)應(yīng)收賬款下降而銷售收入增加的背離現(xiàn)象，可能的原因是：

一是企業(yè)信用政策的調(diào)整，縮短信用期間;

二是應(yīng)收賬款管理力度加大，回收能力上升;

三是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入其他科目或記賬串戶;

四是債務(wù)重組;

五是壓縮應(yīng)收賬款，如出售、剝離等;

六是虛構(gòu)交易和收入，虛增貨幣資金和銷售收入?yún)s沒有同時偽造應(yīng)收賬款，虛增貨幣資金的同時虛增存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等較難審計的項目，虛增經(jīng)營活動現(xiàn)金流入的同時虛增經(jīng)營活動現(xiàn)金流出或投資活動現(xiàn)金流出，將虛增的貨幣資金消化掉。

又如：固定資產(chǎn)與累計折舊存在正比例的關(guān)系，二者出現(xiàn)背離，固定資產(chǎn)增加而累計折舊減少，可能的原因有：折舊記賬串入別的科目;處置、出售、報廢折舊額較大的固定資產(chǎn)，在期末購置大量新的固定資產(chǎn)，因為當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)不計提折舊，所以出現(xiàn)固定資產(chǎn)增加而累計折舊減少的現(xiàn)象;折舊政策、折舊率、折舊年限發(fā)生變化;為了增加當(dāng)期利潤故意少計提折舊。我們必須針對異常信息提出質(zhì)疑，分析應(yīng)收賬款管理上的新舉措，進(jìn)行產(chǎn)能測試，了解企業(yè)的折舊政策、折舊率、折舊年限的變化，閱讀固定資產(chǎn)購置的決議、批文，固定資產(chǎn)的投資決策等，判斷企業(yè)對于異常信息的解釋是否合理，嚴(yán)密防范會計造假。

在識假中，認(rèn)真剖析現(xiàn)金流量表能夠識別虛假破綻

現(xiàn)金流量表反映了現(xiàn)金流的來源與去向，比資產(chǎn)負(fù)債表和損益表更真實地反映了企業(yè)的盈利能力、償債能力和營運能力。通過分析現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)，可以識別企業(yè)的現(xiàn)金流主要來源于經(jīng)營活動，還是依賴于投資和籌資，如果企業(yè)的現(xiàn)金流過多的依賴于處置、出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)取得的收入或者借款，那么企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力和盈利能力不容樂觀;通過現(xiàn)金流量的趨勢分析，可以識別企業(yè)的盈利質(zhì)量，虛構(gòu)交易和利潤的企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表上顯示了可觀的凈利，但是現(xiàn)金流量凈增加額卻很低，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入長期落后于凈利，大幅度地背離主營業(yè)務(wù)收入，利潤沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流支持，盈利質(zhì)量堪憂;通過分析現(xiàn)金流量的比率，可以識別企業(yè)剔除虛擬資產(chǎn)后的真實償債能力。

在識假中，關(guān)注會計報告相關(guān)資料是有效識別會計虛假的方法之一

認(rèn)真閱讀企業(yè)會計政策、會計方法的說明，尤其是收入確認(rèn)、存貨計價、投資的核算方法、合并報表、各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、所得稅會計的處理方法，會計政策、會計估計變更、會計差錯更正對利潤的影響，控股子公司及合營企業(yè)的基本情況，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明，關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的說明，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明，企業(yè)合并、分立、重組、對外擔(dān)保、涉及的訴訟，經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整等有關(guān)的文件決議資料，從中查找高風(fēng)險領(lǐng)域。

總之，識別企業(yè)會計造假的方法很多，除基本的識假要素外，還要因企而異，多方收集信息，采取由表及里、深入分析，就能全面掀起企業(yè)會計造假的蓋頭來。

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