普通合伙企業由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任。合伙企業常見于法律、醫藥、注冊會計師等行業中。合伙企業的規模通常較小。由于合伙企業與公司制企業在法人資格、投資者責任、投資者與管理者關系、權益設置及轉讓等方面都有不同，因此在會計理論和實務上也有很多不同之處，尤其是合伙企業所有者權益的核算與公司制企業明顯不同，下面結合合伙企業的特點，對涉及合伙企業所有者權益類賬戶的相關會計處理作一探討。

一、“合伙人資本”賬戶

合伙企業接受合伙人投資的會計處理與有限責任公司接受股東投資的會計處理存在明顯不同。具體表現如下：

1.設置的會計科目不同。合伙企業接受合伙人投資要通過“合伙人資本”賬戶核算，合伙企業一般不設置“資本公積”賬戶，由投入資本引起的各種資產增值可直接記人“合伙人資本”賬戶。合伙企業也不需要設置“盈余公積”賬戶，合伙企業實現的利潤應通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。

2.“合伙人資本”賬戶與“實收資本”或“股本”賬戶的核算內容也不同。“實收資本”或“股本”賬戶核算企業實際收到的投資者投入的資本金。而“合伙人資本”賬戶除了核算各合伙人的原始投資額、追加投資額及減少投資額外.還要核算合伙企業因對外投資和生產經營而形成的凈收益的增加或凈損失的減少。“合伙人資本”賬戶按不同合伙人分設明細賬。

值得注意的是：《合伙企業法》規定合伙人可以用貨幣、實物、知識產權、土地使用權或者其他財產權利出資，也可以用勞務出資。合伙人以實物、知識產權、土地使用權或者其他財產權利出資，需要評估作價的，可以由全體合伙人協商確定，也可以由全體合伙人委托法定評估機構評估。合伙人以勞務出資的，其評估辦法由全體合伙人協商確定，并在合伙協議中載明。但《合伙企業法》并未明確勞務出資的確切含義和估價辦法。筆者認為可用以下三種方式確認勞務投資額：

①對企業有突出貢獻的合伙企業發起人，在合伙企業籌建期間所提供的各種勞務，經全體合伙人同意后，可計入開辦費.作為該合伙人的投資;

②對具有特殊知識、技能或聲譽。能使合伙企業獲得更大利益的合伙人，可與其他合伙人協商，以發放紅利的方式享有一定的資本份額.并作為其投入勞務的價值，或以商譽的形式確認其勞務投資的價值;

③會計師事務所、律師事務所和醫師診所等，根據人力資源會計理論確認每個合伙人的人力資本，個人能力突出的合伙人有較高的人力資本數額。既投入貨幣等物質資本又參與合伙企業經營的合伙人，其投入的資本總額為物質資本與人力資本(或勞務資本)之和。人力資本所有者與物質資本所有者在參與企業收益分配過程中享有同等的權利。

二、“合伙人提款"賬戶

合伙人參加凈收益分配提款或視為合伙人工資的提款均記入“合伙人提款”賬戶，該賬戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款情況，期末將其余額結轉至“合伙人資本”賬戶，合伙人提款最終體現為合伙人資本的減少。“合伙人提款”賬戶按不同合伙人分設明細賬。其借方核算合伙人提款的金額，貸方核算期末結轉至“合伙人資本”賬戶的金額。

三、“合伙人損益"賬戶

合伙企業為核算損益需要設置“合伙人損益”賬戶，該賬戶相當于公司制企業的“本年利潤”賬戶，期末匯總核算合伙企業的收入和費用，并將“合伙人損益”賬戶的凈收入或凈損失按合伙協議的規定再轉入各合伙人的“合伙人資本”賬戶。

需要注意的是，各合伙人在合伙企業凈資產中所擁有的權益可能與其收益分享的比率不同，合伙人之間可能會協定一種收入分享計劃(利潤和損失的分攤比率).該計劃可能與他們各自的資本賬戶余額無關。各合伙人之間對凈收入或凈損失的分攤方法可歸納為以下幾類：①平均分攤或按約定比率分攤。②以特定時日“合伙人資本”賬戶余額或一年中“合伙人資本”賬戶的平均余額為分攤標準。③先按“合伙人資本”賬戶余額計算資本利息，再以特定比率分攤剩余凈收益或凈損失。④先向合伙人支付工資，再將最終的凈收入或凈損失按某一特定比率分攤。⑤以收入為標準計算執行管理職能的合伙人的津貼。⑥先向合伙人支付工資，按“合伙人資本”賬戶余額計算資本利息后，再將剩下的凈收入或凈損失以一定比率分攤。

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