《制度》和修訂后的《企業(yè)會計準則-債務重組》基于債務重組所涉及企業(yè)資產(chǎn)、負債等方面的整合和再安排事項在整個重組過程中并沒有創(chuàng)造新的價值、不存在實現(xiàn)利潤的考慮，規(guī)定無論是債務人或債權(quán)人，均不確認債務重組利潤，只確認債務重組損失或相關(guān)的資本公積。

新制度采用了“重組債權(quán)賬面價值”作為債務重組會計事項計量基礎(chǔ)的做法。所謂重組債權(quán)賬面價值，是指在重組日應收某項債權(quán)的賬面余額減去已計提的壞賬準備后的凈額。但它所反映的僅僅是債權(quán)人本身有關(guān)資產(chǎn)的實況，并不能作為債權(quán)人與債務人雙方進行結(jié)算的依據(jù)。事實上，在債務重組中，債務人無論是以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)、修改其他債務條件等方式來抵償、清算所欠債務，債權(quán)人和債務人之間有關(guān)的清算金額、計量基礎(chǔ)都是一致的，都是以彼此相對應的應收、應付賬款余額為結(jié)算依據(jù)。按照新制度關(guān)于債務重組會計處理的精神實質(zhì)，債權(quán)人對于受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值，應該是以實際收回的應收債權(quán)金額計量，而不應以扣除壞賬準備后的賬面價值作為對價;至于有關(guān)壞賬準備的轉(zhuǎn)銷，則是債權(quán)人本身的另一會計事項處理，并不涉及雙方的清算。

其所以如此，首先是因為這是以實物財產(chǎn)或股權(quán)來抵償債務，不是以物易物，不同于非貨幣性交易，因此不宜套用以換出資產(chǎn)賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值的做法;其次是由于新制度明確規(guī)定企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失，且允許企業(yè)可以結(jié)合本身具體情況自行決定壞賬準備計提的方法和比例，改變了過去企業(yè)可以采用壞賬損失直接核銷法或只能提取3‰-5‰壞賬準備的做法。在這種情況下，除了某些以應收債權(quán)換取其他資產(chǎn)等特殊情況以外，需要進行債務重組的應收債權(quán)，大多數(shù)是時間較長、金額較大的應收賬款，而且都會提取較高比例的壞賬準備，個別的還有可能是全額計提。這就是說，某項債權(quán)計提壞賬準備是多是少，直接關(guān)系到該項重組債權(quán)賬面價值的大小，從而也就影響到在債務重組中根據(jù)該項賬面價值計量確定的相關(guān)資產(chǎn)項目的入賬價值以及有關(guān)重組損失之是否恰當、合理。

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