一、商譽的確認

視企業(yè)合并方式的不同：控股合并的情況下，該差額是指在合并報表中應予列示的商譽，即長期股權(quán)投資的成本與購買日按照持股比例計算確定影響又被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額;吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應確認的商譽。對于非同一控制下的企業(yè)合并，存在合并差額的情況下。企業(yè)首先應對企業(yè)合并成本及合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值進行復核，在取得的各項資產(chǎn)和負債公允價值計量并且確認了符合條件的無形資產(chǎn)以后，剩余部分才構(gòu)成商譽。

[例1]20X9年6月30日，P公司在發(fā)行1000萬股普通股，每股面值1元，市場價格為每股1.8元，取得了s公司80%的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，編制購買方于購買日的合并報表。購買**公司資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益賬面價值為1800萬元，其公允價值為2200萬元，其中存貨的賬面價值為600萬元，公允價值為630萬元。長期股權(quán)投資的賬面價值為200萬元，公允價值為250萬元，固定資產(chǎn)的賬面價值為1500萬元，公允價值為1800萬元，無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元。

(1)合并口確認長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資1800

貸：股本1000

資本公積——股本溢價800

(2)合并日商譽

合并商譽=企業(yè)合并成本一合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=1000×1.8-2200×80%=40(萬元)

二、商譽減值準備的會計處理

商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，每—會計年度期末，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其價值進行測試。按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，即提減值準備，有關(guān)減值準備在計提之后。不能夠轉(zhuǎn)回。對商譽減值的處理是按照資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值的處理原則來進行的，為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組，難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。具體的處理程序擬通過例2予以說明。

[例2]甲公司有關(guān)商譽及其他資料如下：(1)甲公司在20×8年12月1日。以1600萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為2500萬元，負債的公允價值為1000萬元，甲公司確認了商譽100萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有x、Y、z三臺設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有s、T兩臺設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價值為1500萬元(其中：x設(shè)備為400萬元、Y沒備500萬元、z設(shè)備為600萬元)，B生產(chǎn)線的公允價值為1000萬元(其中：s設(shè)備為300萬元、n殳備為700萬元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。(2)甲公司在購買日將商譽按照資產(chǎn)組人賬價值的比例分攤至資產(chǎn)組，l!llA資產(chǎn)組分攤的商譽價值為60萬元，B資產(chǎn)組分攤的商譽價值為40萬元。(3)20×9年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)晶市場競爭激烈，導致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進行減值測試。(4)20×9年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)估計A、B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計x、Y、z和s、T的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

要求：分別計算確定甲公司的商譽、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失。

首先，計算A、B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價值：

A資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值=1500-1500&spanide;5=1200(萬元)

B資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值=1000-1000&spanide;5=800(萬元)

其次，對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

(1)A資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元小于其不包含商譽的賬面價值1200萬元，應確認資產(chǎn)減值損失200萬元。

(2)B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。

最后，對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

(1)A資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值=1500-1500/5+60=1260，A資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元小于其包含商譽的賬面價值1260，應確認資產(chǎn)減值損失260.

減值損失260萬元應先抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值60，其余減值損失200再在x、Y、z設(shè)備之間按賬面價值的比例進行分攤。

x設(shè)備分攤的減值損失=200×320/1200=53.33，Y設(shè)備應分攤的減值損失=200×400/1200=66.67，z設(shè)備應分攤的減值損失=200×480/1200=80.

(2)B資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值=1000-1000/5+40=840，B資產(chǎn)組的可收回金額為820，

B資產(chǎn)組的可收回金額820小于其包含商譽的賬面價值840.應確認資產(chǎn)減值損失20.抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值20，B資產(chǎn)組可辨認資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。

綜上分析，應確認商譽減值準備=60+20=80萬元。

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