1虛假財務報告的表現形式

(1)亂列成本費用，利潤巨額沖銷。主要有以下三種表現形式：原始憑證失真;利用資產掛賬調節利潤;通過會計政策與會計估計變更調節利潤。

(2)隱瞞銷售收入，賬外設賬。有的盈利企業為掩蓋真相以肥私囊，亂列亂支，私設小金庫，非法獲取巨額收益，經營情況較差的單位隱瞞收入以達到多留多分的目的;還有的企業明明盈利，卻在賬上人為制造虧損，將應在本年計入的收入掛賬，轉到下年結收，以使稅金更小化;還有的企業可能采取虛假發票，在費用中增加資本化支出，多提折舊和壞賬等，甚至開設兩本賬，采取設賬外賬、收入不入賬、多列費用支出等手段，偷漏營業稅、城建稅、教育費附加和企業所得稅等。

(3)虛假確認收入，追求利潤最大化。有些公司不遵循收入實現原則來確認收入，而是根據需要提前甚至虛假制造收入，如“鄭*文”和“瓊*源”等都屬于這種情況。虛假確認收入的方法多種多樣，如提前確認收入;通過不具有產權的資產進行交易虛構收入;在不轉移土地使用權的情況下確認收入;通過循環轉賬來制造收入到賬的假象;確認一年中的部分費用，但確認全年的收入以提高利潤。

(4)高估資產，虛擬資產大量滲透。賬面資產與資產本身的實際價值背離，資產負債表中的虛擬資產大量滲透。實際上往往只有在企業最終清算時虛實差別才充分顯現出來，這也是為什么很多企業一遇到清算、重組、改制時就會出現“大窟窿”的原因。

(5)會計科目混亂，業務處理不規范。有些企業在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置，會計核算缺乏系統性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現的失誤使得會計工作違背了真實性、準確性等原則。

2虛假財務報告治理的基本思路

2.1建立健全公司內部會計控制監督制度

建立健全公司內部會計控制監督制度的目標應該是：保證公司財產安全與完整;控制有關數據的正確性與可靠性;保證會計資料真實完整;提高經營效率，防止舞弊，控制風險。要實現以上內部會計控制目標，光靠公司會計機構及會計人員的力量是不能完成的，還需要由單位負責人組織單位有關部門及相關人員參與內控制度的建立和貫徹執行。總之，會計控制是內部控制的核心，良好的內部控制制度可以起到事前監控的作用，減少犯錯的機會，降低財務造假機會。健全的內部審計機制，可及時發現企業會計制度在運行中出現的漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業損失。

2.2完善注冊會計師制度，發揮經濟警察作用

加強對注冊會計師行業的監督力度。本著“誰出資誰受益”的原則，由股東出資，注冊會計師提供服務，審計的結果應對股東負責。然而由于公司治理結構的不斷復雜化，董事會和經理的角色日益復雜，最終導致審計業務的聘任權由企業的經營者掌管，形成了原本是廣大股東審計經營者卻變成了經營者自己審計自己的現狀。注冊會計師的一切費用均由被審計單位支出，在這樣一種情況下，我們如何要求注冊會計師們保持獨立性呢?

(1)強化注冊會計師審計的獨立性。獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發揮防范財務報告粉飾作用的關鍵所在。盡管我國具有證券業務資格的會計師事務所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊會計師執行審計業務時保持獨立性創造了條件，但我們仍需采取一定措施來強化這種獨立性。從根本上說，有效的財務信息需求市場是最為有力的保證，有研究表明，對高質量的財務信息需求的缺乏是導致當前我國審計質量不高的最重要原因。另外，應優化執業環境，使注冊會計師審計在實質上能夠保持獨立。在當前的會計市場上，政府官員干預上市公司聘請會計師事務所，干預注冊會計師執行審計業務、發表審計意見的現象并不鮮見。在這樣一種背景下，注冊會計師是難以保持實質上獨立的。我們必須采取相應措施，如有關部門應為注冊會計師從事異地審計業務“保駕護航”等。

(2)加強注冊會計師審計的法制建設。近年來，注冊會計師審計的法制建設事業已取得很大成績，但由于這一行業在我國屬于一種新興行業，也由于我國證券市場的迅猛發展，其發展之快速是人們所始料不及的，因而為使注冊會計師能夠切實履行防范財務報告粉飾的職責，尚須進一步加強該行業的法制建設。具體包括：首先應完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實施條例》。其次應完善獨立審計準則，為注冊會計師防范財務報告粉飾提供技術支持。

(3)加強對注冊會計師審計的監管。政府有關部門對注冊會計師審計的監管，有利于提高審計質量，縮小在這一方面的公眾期望差距。必須指出的是，業務監管工作是一項經常性的工作，而非一項突擊性的事務。同時，還應盡快制定監管工作規則以及有關的懲戒辦法，建立對監管者的激勵和約束機制。

(4)重新審視會計市場準入制度。在當前會計市場上，競相壓價等不正當競爭行為的存在是注冊會計師審計健康發展的重要障礙。為解決這一問題，我們認為必須重新審視會計市場的準入制度。為抑制會計市場惡性競爭而出現的“劣幣驅逐良幣”現象，應通過提高市場準入門檻的辦法，促使具有證券期貨從業資格的會計師事務所兼并，達到上規模、上檔次、上水平，凈化執業環境，提高執業質量之目的。

2.3努力提高財會人員的職業素質和業務水平

提高會計工作人員素質，加快會計誠信體系建設。會計人員是處理加工會計信息的操作員，應選拔政治素質高、業務能力強、遵守職業道德的優秀人員擔任會計工作;加強會計人員培訓，準確掌握新會計準則，按要求進行會計核算;還要經常對財會人員進行職業道德教育，明確職業道德標準;同時，對會計人員采取激勵措施，不斷吸取優秀的人才加入會計隊伍，進一步提高會計隊伍的整體水平。從專業角度觀察，企業會計制度的改革和完善與企業改制相輔相成，涉及面廣泛，內容豐富，尤其是關系到公司財務、會計、審計、評估的重大理論與實務問題的深度和廣度是空前的，如兼并與收購、公司重整、資產重組、債務重組、會計主體變更、權益歸屬(或轉移)界定(如住房公積金、公益金等)、虛資產、負資產、無形資產、或有事項處理、會計報表調整事項等。一言以蔽之，在新舊轉換和會計改革中，廣大財會人員的專業理論和實務能力面臨新的挑戰和考驗，面對新的形勢，廣大財會人員要加強知識更新，緊跟時代步伐，努力提高業務能力和會計理論水平，以確保在從事會計實務操作時能準確應用規則，使會計報告披露的信息科學、可比、客觀和真實。

2.4強化政府對虛假財務報告的監管

加強政府部門對市場合理而有效的監管是減少虛假財務報告的重要手段，在防范虛假財務報告問題上，政府有關部門不僅應扮演國有上市公司大股東的角色，還應作為證券市場的守夜人，本著一種社會責任，加強對這一問題的監督。通過對市場的有效監管，將違規者繩之以法，以警示潛在的違規者，用足夠的懲戒來提高違規者和潛在違規者的違規成本，以維護市場的公開、公平和公正，從而提高市場效率、改善市場環境。

此外，政府有關部門應理順對證券市場中介機構的監督體制。由于諸多因素的干擾，政府監督體制不是十分順暢，也導致了政府對財務報告粉飾監督不力。例如，目前對會計師事務所進行監管的部門有財政部門、審計部門、證券監管部門，而財政部門和審計部門同時監管會計師事務所是一種不正常的現象，它實際上是多年以來財政部門與審計部門爭奪對社會審計管理職能的遺留問題，可能導致注冊會計師無所適從等不良后果。因而，必須對這樣的監督體制進行改革。綜上所述，財務報告的虛假是全球企業所面臨的一個主要問題，而“安然”、“銀廣夏”、“瓊*源”、“鄭*文”僅僅是眾多被發現的財務虛假情況的幾個典型例子。即使財務報告的虛假情況難以計量，但大多數人仍認為虛假情況是一個日益嚴重的問題。虛假發生的數量以及因財務報告的虛假而造成的損失金額都在日益增長。所以，我們要尋找治理虛假財務報告的方法，從而減少虛假財務報告的危害。

虛假財務報告已不是某一個方面、某一個企業或某一個人的問題，而是一個社會問題，治理虛假財務報告應根據其形成原因，采取綜合措施，通過社會各方面的努力逐步實現。在治理虛假財務報告的過程中，積極的做法是從整個社會的誠信抓起，防患于未然。通過前文敘述的治理方法，我們知道制度能改變人及社會的一些行為，但永遠沒法左右所有的行為。制度的這種有限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制約因素彌補。因此，僅僅對公司治理和會計、審計進行改革，仍不足治理會計舞弊和審計失敗，還應當深刻反省扭曲的文化氛圍和淪喪的職業道德，并加以矯正、修補，多管齊下，綜合治理，才能從根本上治愈會計舞弊這一市場經濟的頑癥。

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