企業合并的會計處理方法
在實務操作中,對企業合并的會計處理方法有購買法和權益結合法兩種。
購買法認為,企業合并是一個企業主體通過購買方式取得其他參與合并企業凈資產的一種交易,在合并后被購買的企業喪失法人地位不再繼續經營,被購買企業資產的風險和收益轉移到購買方。在購買法下,對所收到的資產與承擔的負債用與之交換的資產或權益的公允價值來衡量,購買成本超過所取得的被購買企業凈資產公允價值的差額,確認為商譽。合并企業的收益包括購買企業當年本身實現的收益以及購買日后被購買企業所實現的收益。
權益結合法則認為,企業合并是權益結合而不是購買,其實質是參與合并的各方企業的所有股東聯合起來控制他們全部的凈資產,以繼續共同分擔合并后企業主體的風險和收益,是原企業所有者風險和利益的聯合。在權益結合法下,資產和負債采用賬面成本核算,不存在商譽確認問題。由于合并后的企業視同一開始就存在,不論合并發生在年度的哪個時點,參與合并企業整個年度的損益都要包括在合并后企業的損益中。
在購買法下,重估后資產的公允價值通常高于其賬面價值,這些增值的資產將在以后年度通過折舊或攤銷等形式轉化為成本或費用,從而導致購買法下的成本費用要高于權益結合法。另一方面,購買法下合并企業當年的利潤僅僅包括被合并企業購買日后實現的利潤,而權益結合法下合并企業當年的利潤包括被合并企業整個年度的利潤,而不管合并發生在哪一天。因此,權益結合法下的利潤要高于購買法。因為合并后權益結合法仍以資產的原賬面價值核算,而購買法以資產的公允價值核算,購買法下資產賬面金額高于權益結合法,利潤卻低于權益結合法,所以權益結合法下的凈資產收益率也要高于購買法。
購買法采用公允價值對購入的資產和負債進行計量,更能反映合并的經濟實質,也便于投資者預測合并后企業未來的現金流量。而權益結合法雖然核算簡單,但缺乏合理的概念基礎,容易導致利潤操縱行為。因此,國際上的做法是逐漸取消權益結合法,將購買法作為企業合并唯一的會計處理方法。
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