1、 《國際存貨計價條例》

國際會計準則第2號廢除了后進先出法。目前，歐盟、香港、俄羅斯等國家或地區(qū)已充分采用國際會計準則或基本趨同，美國會計準則不斷向與國際會計準則趨同的方向修訂，各國會計準則與國際會計準則趨同的趨勢也體現(xiàn)在存貨計價方法的規(guī)定上。這反映在中國新會計準則關于存貨計價方法的規(guī)定中。存貨計價方法的選擇及其影響（一）存貨計價方法的選擇標準企業(yè)必須有一個選擇具體存貨計價方法的基本標準，即存貨成本循環(huán)與實物循環(huán)的不一致。一般情況下，外購或自制存貨與售出商品之間的成本轉(zhuǎn)移是不一致的，因此在實踐中，會使用不同的存貨計價方法來計算發(fā)出存貨的成本。為了提供準確的存貨成本會計信息，企業(yè)在選擇存貨計價方法時通常應考慮以下幾個方面：一是真實、客觀地反映企業(yè)的銷售成本和存貨期末價值。其次，企業(yè)的資產(chǎn)應當按照取得或者交換時的實際價格計價入賬，在資產(chǎn)存續(xù)期間不調(diào)整入賬后的賬面價值。第三，我們應該充分考慮決策的風險。確保企業(yè)所有者和投資者在決策時盡可能規(guī)避風險，將風險和損失降低或控制在最小范圍內(nèi)，從而使風險收益最大化（二）各種存貨計價方法對企業(yè)經(jīng)營成果的影響存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。存貨通常用于外部銷售或自用。外部銷售構成銷售成本。企業(yè)自用時，構成生產(chǎn)費用、管理費用、銷售費用等。一般情況下，存貨用于對外銷售的比例較大，不同存貨計價方式造成的存貨價值差異對企業(yè)經(jīng)營成果的影響主要體現(xiàn)在銷售成本的差異上。個人定價方法

2。先進先出法。后進先出法。月末加權平均法。移動加權平均法從上面的描述可以看出，當企業(yè)采用加權平均法和移動加權平均法時，本期的銷售成本介于早期采購成本和當前采購成本之間。這兩種方法計算的銷售成本受價格變動的影響相對較小，因此被廣泛使用。然而，使用這兩種方法將使當期計算的銷售利潤大于與當期銷售成本匹配的實際銷售利潤。計算的銷售成本既不能與當期銷售利潤相匹配，也不能完全消除通貨膨脹的影響，因此，可能會同時損害兩個不同會計期間會計信息的真實性。

III.后進先出法的應用存在一些缺點。

后進先出法首先有一個“先收后發(fā)”的庫存流假設。期末存貨通常根據(jù)首次采購的采購價格確定，而發(fā)出存貨的成本則根據(jù)上次采購存貨的單位成本計算。如果發(fā)出存貨的數(shù)量超過上次采購存貨的數(shù)量，則應按照上次采購的單位成本依次計算超出部分。

（I）后進先出法容易導致存貨的實際物流和收入流不一致。債權人的長遠利益，而且能夠客觀反映當期會計利潤，避免企業(yè)利潤的過度分配，維護投資者和債權人的長遠利益，與當期銷售收入相匹配，并滿足會計信息的客觀性要求

然而，一般來說，存貨的實物流通是“先進先出”的。如果采用后進先出法進行核算，則實際物流和收入流不一致。另一方面，后進先出法雖然可以降低所得稅，但會導致凈收入降低，影響企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，并影響基于凈收入的各種獎勵和報酬

（II）后進先出法會增加會計工作量

存貨是根據(jù)不同的品種和規(guī)格設置明細賬來計算的。在此基礎上采用的后進先出法通常稱為“單一后進先出法”。如果一個企業(yè)的存貨品種和規(guī)格繁多，日常會計工作量巨大，那么使用這種“單一后進先出法”進行會計核算的復雜性可想而知。尤其是當存貨制度為永續(xù)盤存制時

（III）容易發(fā)生不合理的現(xiàn)金支出，導致存貨積壓

如果采用后進先出法，期末存貨通常由多個價格組成，而不是一個價格。當本期銷售數(shù)量大于本期采購數(shù)量時，采購成本包括上期低價采購的存貨。與本期銷售數(shù)量小于或等于本期購買數(shù)量的情況相比，可以增加利潤，增加所支付的所得稅和股息，使前者的現(xiàn)金流出大于后者，因此，在相同的銷售收入情況下，在后進先出法下，由于存貨成本的不同變化而對以前的低成本存貨進行的補償通常被稱為后進先出法的清算，通常發(fā)生在期末存貨少于期初存貨的會計期間。期初存貨的單價成分越多。期末存貨比期初存貨減少越多，后進先出清算越嚴重。但是，當本期采購數(shù)量大于本期銷售數(shù)量時。雖然不會形成超額繳納所得稅和股息的清算現(xiàn)象，但也會提高期末存貨的價格水平，積累不必要的存貨。不利于庫存周轉(zhuǎn)近年來，我國企業(yè)一直采用后進先出的方法，這有其必然性和適合我國國情的特點。但隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和世界的影響,，中國的存貨計價方法也在變化

四、新會計準則對中國企業(yè)的影響

新企業(yè)會計準則第1號——存貨第14條明確規(guī)定：企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定存貨的實際成本現(xiàn)行標準中允許的“后進先出法”被取消，主要是因為實際物流和資金流之間存在差異。這將對生產(chǎn)周期長、庫存大、周轉(zhuǎn)率低的上市公司產(chǎn)生一定影響。例如，對于最初采用“后進先出法”的家電企業(yè)，如果在顯像管降價過程中改為“先進先出法”，成本將大幅上升，毛利率將迅速下降

采用先進先出法。期末存貨余額按最終采購價格計算，使期末存貨價格接近當前價格，真實反映企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的賬面價格反映了上次采購的較低價格。對于市場價格呈下降趨勢的產(chǎn)品，符合謹慎性原則的要求，能夠抵御價格下跌的影響，降低企業(yè)經(jīng)營風險，消除可能發(fā)生損失的隱患，避免因庫存資金不實而虛假增加企業(yè)賬面資產(chǎn)。此時，如果采用后進先出的方法，在保持庫存物資一定平衡的情況下，賬面的庫存估值總是以初始采購的高價進行，這導致庫存成本的流通與實物的流通在理論上不一致，當一個企業(yè)從后進先出法轉(zhuǎn)變?yōu)橄冗M先出法等其他方法時，它會