（1） 長期借款費用

1借款費用的內(nèi)容

借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷及輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款利息，包括向銀行或其他金融機構借款產(chǎn)生的利息、發(fā)行債券產(chǎn)生的利息、計息債務的應計利息；借款產(chǎn)生的折價或溢價的攤銷主要是債券發(fā)行產(chǎn)生的折價或溢價，其攤銷實質(zhì)上是對各期借款利息的調(diào)整；因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等費用；外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，是指匯率變動對外幣借款本息記賬本位幣金額的影響。

借款費用的會計處理可以采用兩種方法：一種是在發(fā)生時直接將成本確認為當期費用，計入當期損益當期損益；第二，資本化。所謂借款費用資本化，是指在企業(yè)財務報告中，將借款費用作為用借款購買的某些資產(chǎn)的歷史成本的一部分。借款成本是否資本化以及何時資本化；何時停止資本化以及如何衡量資本化都有自己的原則。中國的會計實務對借款費用采用以下不同的處理方法：

（1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的長期借款費用（不包括購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用）作為啟動費用，計入長期待攤費用

（2）如果：為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費用，在相關資產(chǎn)未達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生，予以資本化，計入購建固定資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，作為財務費用直接計入當期損益。（3）企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不用于購建固定資產(chǎn)的長期借款費用，（四）企業(yè)在清算期間發(fā)生的長期借款費用，應當計入清算損益。（二）長期借款的會計處理，以反映企業(yè)的各項長期借款，應設立“長期借款”賬戶，以計算各種長期借款的借款、應計利息、收益和余額。該賬戶是一項負債，其貸款人登記借款和預期應付利息；借款人登記還本付息金額；期末余額記入貸方，表明長期未償還貸款的本金和利息金額。按借款單位設置明細賬，并按借款種類進行詳細核算。需要注意的是，估計的長期貸款利息應通過“長期貸款”賬戶進行核算，而不是記錄在“應計費用”賬戶中。長期借款費用計入“長期待攤費用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”，“財務費用”和其他賬戶根據(jù)長期借款的目的和期限，企業(yè)通常有兩種方式借入長期貸款：一種是在銀行的監(jiān)督下將貸款存入銀行，并隨時提取；二是審批借款限額，并根據(jù)需要在限額內(nèi)借款。這樣，企業(yè)在限額內(nèi)借入的資金，根據(jù)用途直接記入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目。償還企業(yè)長期貸款的方式也多種多樣：分期付息，到期還本；也可以在到期時一次性償還本金和利息；它還可以分期償還本金和利息。下面的例子說明了長期借款在不同借款方式和還款方式下的會計處理。

[例1]2000年1月1日，一家企業(yè)向銀行借款500萬元用于建廠。貸款期限三年，年利率8%，年末還本付息。2000年1月1日，企業(yè)采購工程材料300萬元，已全部使用完畢。2001年1月1日，公司用銀行存款支付了110萬元相關費用。該工廠于2001年底建成并投入使用。根據(jù)上述信息，企業(yè)應做以下會計分錄：

（1）取得貸款

借方：銀行存款500萬

（2）采購物資

借方：工程物資300萬

（3）接收物資

借方：在建工程300萬

借方：財務費用16萬元

在建工程24萬元

（5）第一年償還借款利息

借方：長期借款40萬元

貸方：第二年發(fā)生的相關費用借貸：在建工程1100000借貸：銀行存款1100000借貸：第二年貸款利息的計算，資本化利息32.8萬元。借方：財務費用7.2萬元。在建工程32.8萬元。貸方：長期借款40萬元。貸方：在建工程第三年1月底，進步466.8萬，當月利息為33333.33元（5000000元）×8%÷12）

借方：財務費用33333.33

貸方：長期貸款33333.33

（11）后續(xù)月份應計利息的會計分錄與（10）

（12）第三年到期還本付息

借方：長期貸款54000000

信貸：銀行存款54000000

[例2]企業(yè)借款支付購買的不需要安裝的設備的價款，借款金額4.5萬元，年利率8%，借款期限為兩年，借款：固定資產(chǎn)貸款：4.5萬固定資產(chǎn)貸款：4.5萬長期貸款（2）每月支取貸款利息300元（4.5萬元）×8%÷12）

本金和利息借方：長期貸款52200貸方：銀行存款52200。長期應付賬款（一）長期應付賬款的核算內(nèi)容長期應付賬款主要是引進國外設備或以補償貿(mào)易方式融資租賃固定資產(chǎn)形成的負債。因為引進外國設備或以補償貿(mào)易的形式通過融資租賃的設備通常會導致資產(chǎn)的獲取和使用以及資金的支付，這將形成一種長期負債，即，長期應付賬款

為了反映通過補償貿(mào)易或固定資產(chǎn)融資租賃引進國外設備形成的負債，應設立“長期應付賬款”賬戶，以計算長期應付賬款的形成、償還和余額。該賬戶為負債，其信用記錄了產(chǎn)生的長期應付賬款；借款人登記還款金額；期末余額記入貸方，表明長期應付賬款的未償金額。該賬戶應根據(jù)長期應付賬款的類型建立明細賬戶（二）長期應付賬款的會計處理

1進口設備的應付賬款

進口設備的應付賬款在補償貿(mào)易中形成。補償貿(mào)易是指企業(yè)從國外進口設備，甚至技術和必要的原材料，然后將設備價格返還給設備生產(chǎn)的產(chǎn)品。

進口設備的應付賬款通過“長期應付賬款”賬戶計算。企業(yè)按照合同約定隨設備引進設備、工具和備品備件時，應當折算外幣金額（含外幣運費）