（1） 長期借款費用

1借款費用的內容

借款費用是指企業因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷及輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。借款利息，包括向銀行或其他金融機構借款產生的利息、發行債券產生的利息、計息債務的應計利息；借款產生的折價或溢價的攤銷主要是債券發行產生的折價或溢價，其攤銷實質上是對各期借款利息的調整；因借款而發生的輔助費用，是指企業在借款過程中發生的手續費、傭金、印刷費、承諾費等費用；外幣借款產生的匯兌差額，是指匯率變動對外幣借款本息記賬本位幣金額的影響。

借款費用的會計處理可以采用兩種方法：一種是在發生時直接將成本確認為當期費用，計入當期損益當期損益；第二，資本化。所謂借款費用資本化，是指在企業財務報告中，將借款費用作為用借款購買的某些資產的歷史成本的一部分。借款成本是否資本化以及何時資本化；何時停止資本化以及如何衡量資本化都有自己的原則。中國的會計實務對借款費用采用以下不同的處理方法：

（1）企業在籌建期間發生的長期借款費用（不包括購建固定資產所發生的借款費用）作為啟動費用，計入長期待攤費用

（2）如果：為購建固定資產而發生的長期借款費用，在相關資產未達到預定可使用狀態之前發生，予以資本化，計入購建固定資產成本；資產達到預定可使用狀態后發生的借款費用，作為財務費用直接計入當期損益。（3）企業在日常生產經營過程中發生的不用于購建固定資產的長期借款費用，（四）企業在清算期間發生的長期借款費用，應當計入清算損益。（二）長期借款的會計處理，以反映企業的各項長期借款，應設立“長期借款”賬戶，以計算各種長期借款的借款、應計利息、收益和余額。該賬戶是一項負債，其貸款人登記借款和預期應付利息；借款人登記還本付息金額；期末余額記入貸方，表明長期未償還貸款的本金和利息金額。按借款單位設置明細賬，并按借款種類進行詳細核算。需要注意的是，估計的長期貸款利息應通過“長期貸款”賬戶進行核算，而不是記錄在“應計費用”賬戶中。長期借款費用計入“長期待攤費用”、“在建工程”、“固定資產”，“財務費用”和其他賬戶根據長期借款的目的和期限，企業通常有兩種方式借入長期貸款：一種是在銀行的監督下將貸款存入銀行，并隨時提取；二是審批借款限額，并根據需要在限額內借款。這樣，企業在限額內借入的資金，根據用途直接記入“在建工程”、“固定資產”等科目。償還企業長期貸款的方式也多種多樣：分期付息，到期還本；也可以在到期時一次性償還本金和利息；它還可以分期償還本金和利息。下面的例子說明了長期借款在不同借款方式和還款方式下的會計處理。

[例1]2000年1月1日，一家企業向銀行借款500萬元用于建廠。貸款期限三年，年利率8%，年末還本付息。2000年1月1日，企業采購工程材料300萬元，已全部使用完畢。2001年1月1日，公司用銀行存款支付了110萬元相關費用。該工廠于2001年底建成并投入使用。根據上述信息，企業應做以下會計分錄：

（1）取得貸款

借方：銀行存款500萬

（2）采購物資

借方：工程物資300萬

（3）接收物資

借方：在建工程300萬

借方：財務費用16萬元

在建工程24萬元

（5）第一年償還借款利息

借方：長期借款40萬元

貸方：第二年發生的相關費用借貸：在建工程1100000借貸：銀行存款1100000借貸：第二年貸款利息的計算，資本化利息32.8萬元。借方：財務費用7.2萬元。在建工程32.8萬元。貸方：長期借款40萬元。貸方：在建工程第三年1月底，進步466.8萬，當月利息為33333.33元（5000000元）×8%÷12）

借方：財務費用33333.33

貸方：長期貸款33333.33

（11）后續月份應計利息的會計分錄與（10）

（12）第三年到期還本付息

借方：長期貸款54000000

信貸：銀行存款54000000

[例2]企業借款支付購買的不需要安裝的設備的價款，借款金額4.5萬元，年利率8%，借款期限為兩年，借款：固定資產貸款：4.5萬固定資產貸款：4.5萬長期貸款（2）每月支取貸款利息300元（4.5萬元）×8%÷12）

本金和利息借方：長期貸款52200貸方：銀行存款52200。長期應付賬款（一）長期應付賬款的核算內容長期應付賬款主要是引進國外設備或以補償貿易方式融資租賃固定資產形成的負債。因為引進外國設備或以補償貿易的形式通過融資租賃的設備通常會導致資產的獲取和使用以及資金的支付，這將形成一種長期負債，即，長期應付賬款

為了反映通過補償貿易或固定資產融資租賃引進國外設備形成的負債，應設立“長期應付賬款”賬戶，以計算長期應付賬款的形成、償還和余額。該賬戶為負債，其信用記錄了產生的長期應付賬款；借款人登記還款金額；期末余額記入貸方，表明長期應付賬款的未償金額。該賬戶應根據長期應付賬款的類型建立明細賬戶（二）長期應付賬款的會計處理

1進口設備的應付賬款

進口設備的應付賬款在補償貿易中形成。補償貿易是指企業從國外進口設備，甚至技術和必要的原材料，然后將設備價格返還給設備生產的產品。

進口設備的應付賬款通過“長期應付賬款”賬戶計算。企業按照合同約定隨設備引進設備、工具和備品備件時，應當折算外幣金額（含外幣運費）