1、 與新舊規定相比

首先，取消了出口銷售比例超過50%才給予退稅的規定。只要應納稅額低于零，就可以申報退稅。二是生產企業自第一次出口業務之日起12個月內新增出口業務的，不計算當期退稅，當期可抵扣稅款與當期退稅金額相等；未抵扣的進項稅額，結轉下一期繼續抵扣；從第13個月起，本次退稅按“免、抵、退”計算公式計算。第三，企業應按月申報“免稅、抵免、退稅”，退稅申報期限為每月1日至15日。“免稅、抵免、退稅”核算計算公式如下：

當期應納稅額=當期國內貨物銷項稅額-（當期進項稅-當期免稅、退稅不予減免+上期免稅額）

免稅、退稅不予減免=離岸價出口貨物價格×人民幣匯率×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）-免稅、退稅不減免稅

免稅、退稅不減免稅=原材料采購價格免稅×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）

當期免稅、退稅退稅=出口貨物FOB價格×人民幣匯率×出口貨物退稅率-抵稅額

抵稅額=原材料采購免稅價格×出口貨物退稅率

當期應納稅額=期末免稅額或當期免稅額與退稅額中的較小者

當期免稅額=當期稅款免稅額和退稅——當期應納稅額，其中：

1出口貨物的離岸價格是在扣除運費和傭金后，根據出口發票計算的。出口發票不能如實反映實際FOB的，企業必須按實際FOB向主管稅務機關申報。免稅采購的原材料包括在國內采購的免稅原材料和用進口材料加工的免稅進口材料及零部件，其中免稅進口材料和用進口材料加工的零部件的價格為組成計稅價格

來料加工免稅進口材料的組成和計稅價格=貨物到岸價格+關稅和消費稅

3本期末留存稅額為本次增值稅納稅申報表中的“期末留存稅額”現舉例說明：

例1有進出口經營權的生產企業從事自產商品的出口銷售和內銷

2002年1月，共銷售5噸，其中出口4噸，離岸出口價9.9萬美元。未收到貨款，美元記賬匯率為8.27；內銷1噸，內銷20萬元，銷項稅額3.4萬元，當月采購原材料及其他輔助材料470588元；進項稅總額為8萬元。假設國內外貨物增值稅稅率為17%，出口貨物退稅率為15%，且上期無稅收抵免

會計處理如下：

（1）外購原輔材料、備品備件等。，分錄為：

借方：原材料和其他主體470588

應交稅費-應交增值稅（進項稅）80000

貸方：銀行存款550588

（2）產品出口時，分錄為：免稅出口額=99000×8.27=818730（元）

借方：外匯應收賬款818730

貸方：主營業務收入818730

（3）國內產品，分錄為：

借方：銀行存款234000

貸方：主營業務收入200000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）34000

（4）月末，計算當月出口貨物不抵扣的稅額：

當期免稅和抵扣=818730×（17%-15%）=16374元

借方：產品銷售成本16374

貸方：應交稅費-應交增值稅（進項稅轉出）16374

（5）應交稅費的計算：本月應納稅額=本期國內商品銷項稅額-（本期進項稅額+上期留存稅額-本期未抵扣或未退還金額）=34000-（80000）-16374）=-29626（元）

由于應納稅額小于零，請注意，本期“期末免稅額”為29626元。

（6）退稅和抵稅計算：

當本期期末免稅額為29626元時，抵稅=出口貨物FOB價格×人民幣匯率×出口貨物退稅率=818730×15%=122809元。

本期應納稅額=本期期末免稅額=29626元

本期免稅額=本期免稅額及退稅-本期應納稅額=122809-29626=93183元

借方：應收出口退稅29626（國內產品出口稅扣除）93183抵免：應付稅款-應付增值稅（出口退稅）122809抵免：收到退稅時，分錄為：

借方：銀行存款29626

抵免：應收出口退稅29626

例2在“免稅、抵免和退稅”業務中，來料加工轉口業務的會計處理比較復雜。下面是一些例子。按照上例，假設當月海關核銷的進口物資價格為10萬元，其他條件不變，則第（1）至（3）項與上述相同。其余會計處理如下：

（4）免稅進口材料和零件，分錄為：

借方：原材料100000

貸方：銀行存款100000

（5）月末，計算當月不減免稅的出口貨物稅額：

不減免稅，扣除金額=免稅采購原材料價格×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）=10萬×（17%-15%）=2000元不能免稅和扣除的稅款

當期出口貨物離岸價格×人民幣匯率×（稅率-退稅率）-免稅和免稅不免稅退稅，抵免=818730×（17%-15%）-2000=14374

借方：產品銷售成本14374

貸方：應交稅費-應交增值稅（進項稅轉出）14374

（6）退稅或當期末免稅額的計算：

應交稅費=34000-（80000-14374）=-31626元

由于當期應交稅費少于0，本期“期末免稅額”為31626元（7）退稅和抵免計算：

稅收抵免=原材料采購價格免稅×出口貨物退稅率=100000×15%=15000元

本期末應退稅額=本期末留存稅額=31626元

應付-應付增值稅（出口扣除國內產品應納稅額）76183

貸方：應付稅款-應付增值稅（出口退稅）107809

（8）收到退稅時，分錄為：

借方：銀行存款31626

貸方：應收出口退稅31626