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寧波
出口銷售收入分析
第一種方法：小張認為，根據出口退稅的相關規定，收入應按FOB價格（出口貨物的FOB價格）確認，第二種方法：小王認為，為了退稅的需要，稅法以FOB價格確認出口收入，而對于企業所得稅等其他稅種，沒有規定企業必須以FOB價格確認收入，但可以以CIF價格確認收入，運費和保險費不單獨列示
分析：如何按照《生產企業出口貨物“免、抵、退”管理操作規程》確認到岸價出口收入
，生產企業出口貨物的“免、抵、退”按照出口貨物的離岸價格和出口貨物的退稅率計算。出口貨物的FOB價格以出口發票上的FOB價格為準（委托出口的，出口發票可由委托方或受托方開具）。以其他價格條件成交的，應當扣除會計制度允許抵扣出口銷售收入的運費、保險費和傭金。小張采用第一種方法以FOB價格確認收入，企業會計核算、增值稅申報和退稅申報均以FOB價格確定，可以保持三者的一致性，便于數據核實，特別是稅務機關的退稅數據
根據《增值稅暫行條例實施細則》，折扣費用包括買方收取的手續費、補貼、補償、運輸手續費和其他各種性質的折扣費用。因此，CIF價格中包含的運費和保費屬于非價格費用，應計入收入。此外，出口退稅本身就是增值稅和消費稅的退稅。非價格費用的概念也適用于出口收入。因此，小王采用的第二種方法也是合理的
這兩種出口收入確認方法對企業的利潤沒有改變。兩者最大的區別在于收入基礎不同。第二種方法的收入基數有所增加，企業提取娛樂費、廣告費和宣傳費的基數也有所增加。目前，稅法和會計準則對出口收入的確認方法沒有統一規定。建議：筆者認為，上述問題可以分兩步處理：
首先，明確出口退稅針對的是增值稅和消費稅的范圍，額外價格費用也適用于出口收入的確認，運費和保費也需要計入收入。但是，為了與出口退稅申報保持一致和核對，出口收入通常按照第一種方法確認，即按照FOB價格、運費和保費暫記往來賬暫時確認收入。第二種方法是在年末，允許企業在計算企業所得稅時，以支付的運費和保費作為計算招待費和廣告費的權責發生制基礎
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