隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和知識(shí)創(chuàng)新步伐的加快，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大。加強(qiáng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息披露十分重要。為此，財(cái)政部在原2001年《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，分析吸收了有關(guān)方面的合理建議，于2006年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》各個(gè)方面。與舊標(biāo)準(zhǔn)相比，新準(zhǔn)則在以下六個(gè)方面進(jìn)行了修改：1無形資產(chǎn)的適用范圍舊準(zhǔn)則中的“無形資產(chǎn)”是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供服務(wù)而持有的無實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，出租給他人，或以管理為目的。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，商譽(yù)等不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的“可識(shí)別性”特征，將企業(yè)自身創(chuàng)造的商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)紙名稱排除在無形資產(chǎn)之外。這樣，我國(guó)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確定、計(jì)量和報(bào)告與國(guó)際通行規(guī)則具有可比性，也有利于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須加強(qiáng)研發(fā)工作。企業(yè)要開展內(nèi)部研究項(xiàng)目，必須投入人力物力和各種支出。對(duì)于這些支出的核算，舊準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照依法取得時(shí)發(fā)生的登記費(fèi)、律師費(fèi)和其他費(fèi)用確定入賬價(jià)值；依法申請(qǐng)收購前發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，“這種處理必然導(dǎo)致開發(fā)階段利潤(rùn)的下降。管理者不想因?yàn)闃I(yè)績(jī)下滑而引起投資者的不滿，所以他們減少了開發(fā)支出。這樣一來，短期利潤(rùn)數(shù)字可能會(huì)更好，但卻損害了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。新標(biāo)準(zhǔn)修訂了研發(fā)費(fèi)用的昂貴性。研究費(fèi)用仍然很昂貴。進(jìn)入開發(fā)過程后，開發(fā)過程中的費(fèi)用符合條件的，予以資本化。這就要求企業(yè)正確地將研發(fā)分為兩個(gè)階段，才能正確地確定費(fèi)用支出和資本化支出。企業(yè)內(nèi)部R&D項(xiàng)目的研究階段具有探索性。已經(jīng)開展的研究項(xiàng)目未來是否轉(zhuǎn)為開發(fā)，開發(fā)后是否形成無形資產(chǎn)等都存在很大的不確定性。本階段支出不能資本化是合理的。開發(fā)成本資本化可以減輕開發(fā)階段管理者利潤(rùn)指標(biāo)的壓力，提高企業(yè)開發(fā)投資的積極性，促進(jìn)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開發(fā)，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，促進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流的長(zhǎng)期增長(zhǎng)，使公司進(jìn)入良性循環(huán)，提高企業(yè)價(jià)值水平。

3增加使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

舊準(zhǔn)則沒有規(guī)定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則增加了使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。根據(jù)現(xiàn)有資料，無法合理估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，應(yīng)當(dāng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算，并規(guī)定“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，是指該無形資產(chǎn)不能預(yù)見的經(jīng)濟(jì)利益”企業(yè)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不攤銷，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試這可能會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)和損益。按照舊準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)的成本自取得當(dāng)月起，在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)分期平均攤銷。根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再確認(rèn)為無形資產(chǎn)時(shí)，按照反映與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方法進(jìn)行攤銷。預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式不能可靠確定的，采用直線法。新準(zhǔn)則還增加了對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法在每年年末進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定，對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。一旦發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法與以前估計(jì)不同，可以及時(shí)調(diào)整，使會(huì)計(jì)處理更加符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，客觀反映無形資產(chǎn)的攤銷金額和賬面價(jià)值。

5無形資產(chǎn)初始計(jì)量的變化

新老準(zhǔn)則對(duì)不同渠道取得的無形資產(chǎn)的初始計(jì)量作了規(guī)定。但是，無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，可以概括為：（1）購買的無形資產(chǎn)。按照舊準(zhǔn)則，購買的無形資產(chǎn)的價(jià)值是實(shí)際支付的價(jià)款。新的指導(dǎo)方針更加全面。首先界定了購買無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容，指出購買無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，以及可直接歸屬于資產(chǎn)預(yù)期用途的其他費(fèi)用。其次，新準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)定，購買價(jià)款延期支付超過正常信用條件的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。實(shí)際支付價(jià)款與購買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)--借款費(fèi)用》的規(guī)定予以資本化，并采用實(shí)際利率法在信用期內(nèi)攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益損失。（2）自主開發(fā)的無形資產(chǎn)。按照舊準(zhǔn)則，依法開發(fā)取得的無形資產(chǎn)成本僅包括登記費(fèi)、律師費(fèi)和依法取得時(shí)發(fā)生的其他費(fèi)用。根據(jù)新準(zhǔn)則，自主開發(fā)無形資產(chǎn)的成本，包括滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)三個(gè)條件和增加確認(rèn)條件至達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出總額。（3） 投資者投入的無形資產(chǎn)。按照舊準(zhǔn)則，投資者投入的無形資產(chǎn)的價(jià)值，由全體投資者確認(rèn)為入賬價(jià)值；但投資者投入的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)作為首次發(fā)行股票的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)為投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)確定。

6無形資產(chǎn)的披露

舊準(zhǔn)則要求披露各類無形資產(chǎn)的攤銷期限；當(dāng)期期初和期末的賬面余額、變動(dòng)情況及原因；當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；土地使用權(quán)，除上述內(nèi)容外，還應(yīng)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。新準(zhǔn)則要求披露使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命估計(jì)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的判斷依據(jù)、期初和期末賬面余額、累計(jì)減值損失、攤銷方法和累計(jì)損失無形資產(chǎn)攤銷額