會計處理

所謂固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的使用期限超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械等，運輸工具和其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具。固定資產是企業的勞動資料，也是企業生產經營所依賴的主要資產。固定資產可以在生產過程中長期發揮作用，長期保持原有的實物形態，但其價值隨著企業的生產經營活動逐漸轉移到產品成本中，并構成產品價值的一部分。

在行業會計制度的實施中，固定資產的價值標準，最高2000元，需要作為固定資產處理，最高不超過2000元，可以作為低值易耗品攤銷或一次性計入成本。2007年開始實施的新企業會計準則取消了固定資產價值準則。本公司認為使用壽命超過一個會計年度的，視為固定資產，在預計使用壽命內按照一定的折舊方法計提折舊。固定資產的預計使用壽命，應當根據企業的實際生產經營情況綜合考慮：（1）預計的生產能力或者實物產量；（2）預計的有形損失和無形損失，應考慮法律或類似條例對資產使用的限制。

在計算固定資產折舊時，需要考慮其預計凈殘值，即假定固定資產的預計使用壽命已經屆滿，并且在使用壽命終了時處于預計狀態，則為企業處置該資產后所能獲得的金額扣除預計處置費用。

對于固定資產的折舊方法，企業需要根據與固定資產相關的經濟利益的預期實現方式做出合理的選擇。可用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法。

案例

某制造企業于2012年12月購買了一臺辦公電腦，不含稅金額4000元，預計使用年限4年，預計凈殘值208元。假設企業采用年限平均法計提折舊。

自2013年1月起，企業每月折舊額為：（4000-208）△4△12=79元。

會計處理為（按具體使用部門）：

借方：管理費用（銷售費用或制造費用）79

貸方：累計折舊79。根據《企業所得稅法實施條例》，企業所得稅法所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的，使用期限超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋，建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等，可見稅法與會計中固定資產的內涵是一致的。

稅法中按直線法計算的固定資產折舊，一般允許稅前扣除。稅法對固定資產折舊的最低計算年限，除國務院財政、稅務機關另有規定外，為：（一）房屋、建筑物為二十年；（二）飛機、火車、船舶、機器為十年，機械和其他生產設備；

（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等5年；

（4）航空器、火車、船舶以外的運輸工具4年；

（5）電子設備3年。在以前的情況下，根據稅法規定，固定資產每月可稅前扣除的折舊額為（4000-208）△3△12=105.33元。

差異分析

在上述情況下，固定資產的月折舊在會計上為79元，在稅法上為105.33元。2008年新企業所得稅法實施后，部分納稅人在繳納企業所得稅時，按照稅法允許的折舊額進行了調整和減稅。但部分納稅人根據企業實際折舊情況扣除稅前折舊，造成不同納稅人之間政策執行不一致。為此，《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的通知》（國家稅務總局2012年第15號通知）規定“企業稅前扣除規定與實際會計處理的協調”。根據《企業所得稅法》第二十一條規定，企業在財務會計處理中確認的支出不超過《企業所得稅法》及有關法律規定的稅前扣除范圍和標準的，按照財務會計制度和實際會計處理進行規范稅收法律法規規定，應納稅所得額可以通過扣除企業實際會計處理中確認的支出后再計算企業所得稅。

根據這一規定，2013年納稅人上一次允許扣除的固定資產折舊額為948元（79×12），按照稅法允許折舊額1263.96元（105.33×12），無需調整稅額。

新政策后的會計和稅務處理

在上述情況下，按照“各行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，準予在計算應納稅所得額時扣除，不再按年計提折舊”的規定，4000元的固定資產一次計入當期成本，納稅人可以調整固定資產，在計算2014年應納稅所得額時，一次性扣除三年折舊額2844元（4000-208-948）。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網律師在線咨詢。你知道嗎