會計處理

所謂固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的使用期限超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械等，運輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動資料，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所依賴的主要資產(chǎn)。固定資產(chǎn)可以在生產(chǎn)過程中長期發(fā)揮作用，長期保持原有的實物形態(tài)，但其價值隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，并構(gòu)成產(chǎn)品價值的一部分。

在行業(yè)會計制度的實施中，固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)，最高2000元，需要作為固定資產(chǎn)處理，最高不超過2000元，可以作為低值易耗品攤銷或一次性計入成本。2007年開始實施的新企業(yè)會計準(zhǔn)則取消了固定資產(chǎn)價值準(zhǔn)則。本公司認為使用壽命超過一個會計年度的，視為固定資產(chǎn)，在預(yù)計使用壽命內(nèi)按照一定的折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況綜合考慮：（1）預(yù)計的生產(chǎn)能力或者實物產(chǎn)量；（2）預(yù)計的有形損失和無形損失，應(yīng)考慮法律或類似條例對資產(chǎn)使用的限制。

在計算固定資產(chǎn)折舊時，需要考慮其預(yù)計凈殘值，即假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已經(jīng)屆滿，并且在使用壽命終了時處于預(yù)計狀態(tài)，則為企業(yè)處置該資產(chǎn)后所能獲得的金額扣除預(yù)計處置費用。

對于固定資產(chǎn)的折舊方法，企業(yè)需要根據(jù)與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式做出合理的選擇。可用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法。

案例

某制造企業(yè)于2012年12月購買了一臺辦公電腦，不含稅金額4000元，預(yù)計使用年限4年，預(yù)計凈殘值208元。假設(shè)企業(yè)采用年限平均法計提折舊。

自2013年1月起，企業(yè)每月折舊額為：（4000-208）△4△12=79元。

會計處理為（按具體使用部門）：

借方：管理費用（銷售費用或制造費用）79

貸方：累計折舊79。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》，企業(yè)所得稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋，建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，可見稅法與會計中固定資產(chǎn)的內(nèi)涵是一致的。

稅法中按直線法計算的固定資產(chǎn)折舊，一般允許稅前扣除。稅法對固定資產(chǎn)折舊的最低計算年限，除國務(wù)院財政、稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，為：（一）房屋、建筑物為二十年；（二）飛機、火車、船舶、機器為十年，機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年；

（4）航空器、火車、船舶以外的運輸工具4年；

（5）電子設(shè)備3年。在以前的情況下，根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)每月可稅前扣除的折舊額為（4000-208）△3△12=105.33元。

差異分析

在上述情況下，固定資產(chǎn)的月折舊在會計上為79元，在稅法上為105.33元。2008年新企業(yè)所得稅法實施后，部分納稅人在繳納企業(yè)所得稅時，按照稅法允許的折舊額進行了調(diào)整和減稅。但部分納稅人根據(jù)企業(yè)實際折舊情況扣除稅前折舊，造成不同納稅人之間政策執(zhí)行不一致。為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的通知》（國家稅務(wù)總局2012年第15號通知）規(guī)定“企業(yè)稅前扣除規(guī)定與實際會計處理的協(xié)調(diào)”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，企業(yè)在財務(wù)會計處理中確認的支出不超過《企業(yè)所得稅法》及有關(guān)法律規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，按照財務(wù)會計制度和實際會計處理進行規(guī)范稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅所得額可以通過扣除企業(yè)實際會計處理中確認的支出后再計算企業(yè)所得稅。

根據(jù)這一規(guī)定，2013年納稅人上一次允許扣除的固定資產(chǎn)折舊額為948元（79×12），按照稅法允許折舊額1263.96元（105.33×12），無需調(diào)整稅額。

新政策后的會計和稅務(wù)處理

在上述情況下，按照“各行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再按年計提折舊”的規(guī)定，4000元的固定資產(chǎn)一次計入當(dāng)期成本，納稅人可以調(diào)整固定資產(chǎn)，在計算2014年應(yīng)納稅所得額時，一次性扣除三年折舊額2844元（4000-208-948）。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎