1、 攤銷成本的概念（1）攤銷成本概念的標準定義（1）2006年2月15日財政部發布的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中，首次提出了“攤銷成本”的概念，并通過定量計算給出了金融資產或金融負債（以下簡稱金融資產（負債））的定義。金融資產（負債）的攤余成本是指該金融資產（負債）經下列調整后的初始確認金額的結果：

<1。扣除收回或償還的本金；

2。采用實際利率法，將初始確認金額與到期日金額的差額加上或減去，形成累計攤銷額；

3。扣除減值損失（僅適用于金融資產）。

即攤銷成本-初始確認金額-收回或償還本金±累計攤銷金額-發生減值損失。其中，第二次調整金額的累計攤銷額采用實際利率法計算。實際利率法，是指按照金融資產（負債）的實際利率計算各期間的攤余成本和利息收入或利息費用的方法。實際利率是指將金融資產（負債）在預期期間或適用的較短期間內的未來現金流量折現為該金融資產（負債）當前賬面價值的利率。（2） 攤銷成本和賬面價值攤銷成本的概念適用于金融資產（負債）的后續計量，涉及初始確認金額與實際利率法下到期金額之間的差額的攤銷。本文將攤余成本的概念擴展到金融資產（負債）的攤余計量。根據攤余成本的定義和實際利率法，即在定義的“當前”時點，金融資產（負債）的攤余成本金額等于其賬面價值。實際上，在金融資產（負債）的存續期內，其攤銷成本也等于其賬面價值。資產或負債的賬面價值是按照相關會計準則核算后在資產負債表中列示的金額。已計提減值準備的資產，其賬面價值為賬面余額減去減值準備后的金額。以持有至到期投資為例，“持有至到期投資”科目按“成本”、“利息調整”、“應計利息”分別核算。取得時，以公允價值和相關交易費用作為初始確認金額，不包括已到付息期但尚未收到的利息。投資的面值計入“面值”子賬戶，初始確認金額與面值的差額計入“利息調整”子賬戶。此時，計算將持有至到期投資的未來現金流量折現為當前賬面價值的折現率，即實際利率。在持有投資期間的每個資產負債表日，“利息調整”子賬戶的金額按實際利率法攤銷。假設不考慮本金和資產減值的收回，攤銷成本-初始確認金額-累計利息調整攤銷金額也等于持有至到期投資的“本金”借方余額+“利息調整”借方余額（貸方余額），“利息調整”子賬戶余額在持有期間攤銷為零。可見，攤銷成本的第一次調整是“成本費用”子科目的調整，第二次調整是“利息調整”和“應計利息”子科目的調整，第三次調整是“持有至到期投資減值準備”科目的調整。攤銷費用的金額等于賬面價值。第二，實際利率法核算模型及簡易算法（一）實際利率法核算模型為金融資產，在持有期間的每個資產負債表日，按照實際利率法計算剩余成本進行后續計量。分錄模式如下：

借方：應收利息[面值（本金）×票面利率]

貸方：投資收益（攤銷成本×實際利率）

借方/貸方：金融資產利息調整余額

分錄模式適用于持有至到期投資，可供出售債券和貸款。”分錄中的“應收利息”是指分期計息債券的應收利息，屬于流動資產；如果是一次性付息到期的債券，則屬于非流動資產，應計入“金融資產-應計利息”科目。

對于金融負債，在持有期間的每個資產負債表日，按照實際利率法計算的攤銷成本進行后續計量。分錄模式如下：

借方：成本成本賬戶（攤銷成本×實際利率）

貸方：應付利息[票面價值（本金）×票面利率]

借方/貸方：金融負債利息調整余額

此分錄模式適用于長期貸款和債券應付的。分錄中的應付利息，是指分期付息的債券的應付利息，屬于流動負債；債券為一次性付息到期的，其應付利息屬于非流動負債，應列入“金融負債-應計利息”科目。（2） 簡易算法的實際利率法核算金融資產（負債）的后續計量采用攤余成本進行后續計量，上述分錄模型中的金額在每個資產負債表日一般采用列表法計算。確認后，在計算實際利率時，編制“實際利率法攤銷表”。在每個資產負債表日，按照報表金額進行會計處理。根據以上分析，如果攤銷后成本等于賬面價值，則在每個資產負債表日的后續計量中，可以列表的形式計算分錄模型的金額。相反，應當在各期間分攤的投資收益或成本費用，可以按照該金融資產（負債）攤銷前的賬面價值與實際利率的乘積直接確認，按票面價值（本金或利率）計算，以成本和票面利率（合同利率）確認各期應收取或支付的利息債權或債務，差額作為利息調整項目。這樣就避免了編寫和保存表單以備將來使用的麻煩。按照入賬模式攤銷賬面價值，金融資產發生減值的，重新計算實際利率后，按照賬面價值和新的實際利率確定當期投資收益。無需重新編制攤銷表，簡化了會計工作。（3）簡化會計的例子。a公司屬于工業企業。1月1日，20×0，出資1000萬元購買一家公司5年期債券，面值1250萬元，年利率4.72%。到期還本付息，利息不按復利計算。a公司將購買的債券分為持有至到期投資。

首先計算實際利率，（59×5+1250）×（1+R）-5=1000，R=9.05%。此時未編制“實際利率法攤銷表”。2000年1月1日，購買債券時，借方：持有至到期投資-成本1250；貸方：銀行存款1000；持有至到期投資-利息調整250；2000年12月31日，按實際利率法確認利息收入。此時“持有至到期投資”的賬面價值為1250-250=1000，

借方：持有至到期投資--應計利息（1250×4.72%）59

持有至到期投資--調息貸款余額31.5

貸款：投資收益（1000×9.05%）90.5

3.20×12月31日，利息收入按實際利率法確認，此時“持有至到期投資-成本-成本”借方余額為1250，“持有至到期投資-應計利息”借方余額為59，其中“持有至到期投資-應計利息”借方余額為59，“持有至到期投資-利息調整”貸方余額為250-31.5=218.5，賬面價值為1250+59-218.5=1090.5。實際上，賬面價值可以根據