在售后回租模式下，出賣人是承租人，買受人是出租人。在融資困難的情況下，資產(chǎn)的原所有人（即承租人）可以通過售后回租的方式盤活資產(chǎn)，既滿足了企業(yè)對設(shè)備的需求，又滿足了資金的需求，可以有效緩解企業(yè)資金緊張的壓力；而資產(chǎn)的新所有人（即出租人）則通過售后回租交易找到了風(fēng)險小、回報大的投資機會。目前，“營改增”穩(wěn)步推進，有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)也被納入試點范圍，給融資雙方帶來了新的機遇。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號--租賃》（以下簡稱《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號--租賃》），根據(jù)租賃的目的以及與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人和承租人的程度，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。售后回租又分為形成融資租賃的售后回租和形成經(jīng)營租賃的售后回租。本文舉例說明了售后回租形成的融資租賃的稅收及會計處理。準(zhǔn)則第21號第11條規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值，以最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，差額作為未確知價值的融資費用。第十六條規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計算租賃資產(chǎn)的折舊。第三十一條規(guī)定，售后回租交易確認為融資租賃的，應(yīng)當(dāng)遞延銷售價格與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，并按照租賃資產(chǎn)的折舊進度分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。2011年12月31日，a公司以130萬元的公允價值將一套辦公設(shè)備出售給租賃公司B。設(shè)備銷售前賬面原值150萬元，折舊30萬元（設(shè)備預(yù)計使用年限5年，殘值為0，折舊采用直線法）。同時，合同約定，a公司自2012年1月1日起將設(shè)備租回，租期4年，每年年底支付租金40萬元。租賃期內(nèi)，同期銀行利率為8%，租賃期末設(shè)備所有權(quán)歸a公司所有。2011年12月31日，本公司將設(shè)備出售給B公司：

貸款：固定資產(chǎn)清算1200000

累計折舊300000

貸款：固定資產(chǎn)1500000。收到設(shè)備款時：

借方：銀行存款1300000

貸方：固定資產(chǎn)清算

遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）

3。2012年1月1日，設(shè)備租回B公司，以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為資產(chǎn)入賬價值（最低租賃付款額現(xiàn)值=400000×pva8%）3121=1324840元>；1300000元）。

借款：固定資產(chǎn)-融資租賃固定資產(chǎn)130萬

未確認融資費用30萬

借款：長期應(yīng)付款-融資租賃應(yīng)付款160萬。2012年至2015年，未實現(xiàn)售后回租損益在每月月末按直線法分?jǐn)偅?年內(nèi)每月應(yīng)攤銷的未實現(xiàn)售后回租損益金額為100000／4／12=2083.33）。

借方：遞延收益-未實現(xiàn)銷售和售后回租損益（融資租賃）

貸方：管理費用2083.33。

5。2012年至2015年，每月月末采用直線法計算折舊（1300000△4△12=27083.33）。

借方：管理費用27083.33

貸方：累計折舊27083.33。2012年至2015年，每年年底支付租金。

借方：長期應(yīng)付款-融資租賃應(yīng)付款40萬

貸方：銀行存款40萬。2012年底，未確認融資費用115180元，按融資費用分擔(dān)率8.86%攤銷：借：融資費用115180元，貸：未確認融資費用115180元，租賃設(shè)備的入賬價值為公允價值（如果入賬價值為租賃設(shè)備的現(xiàn)值）最低租賃付款額，按現(xiàn)行利率8%作為融資費用分?jǐn)偮剩?，融資費用分?jǐn)倯?yīng)重新計算費率：400000×pvar，4=1300000（元）。當(dāng)r=%時，

400000×3.3121=1324840元>；1300000元

當(dāng)r=9%時，

400000×3.2397=1295880元<；1300000元

因此，8%

計算r=8.86%，即融資成本分擔(dān)率為8.86%。2013年至2015年，第四步至第六步會計分錄與2012年不同，第七步未確認融資費用分別為89944.95元、62474.07元和32400.98元。期末設(shè)備所有權(quán)歸屬A公司借款：固定資產(chǎn)-自有固定資產(chǎn)1300000借款：固定資產(chǎn)-融資租賃固定資產(chǎn)1300000。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后租回業(yè)務(wù)承租人出售資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的通知》（國家稅務(wù)總局通知2010年第13號），融資售后回租業(yè)務(wù)，是指承租人將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，為融資租賃企業(yè)完成經(jīng)營后將資產(chǎn)租回的行為提供融資。在融資性售后租回業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)的所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的所有報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。增值稅和營業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅規(guī)定，承租人在融資銷售和售后回租業(yè)務(wù)中出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅（承租人不能向出租人開具銷售發(fā)票，且經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的出租人必須是經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，特別是經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)的融資租賃企業(yè)）本公司和商務(wù)部批準(zhǔn)的外商投資租賃公司，不征收增值稅和營業(yè)稅，只適用于承租人。出租人還得交營業(yè)稅。如果是“營改增”試點地區(qū)的租賃公司，還可以對收取的利息開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以抵扣進項稅。由于目前融資租賃業(yè)務(wù)“營改增”的稅收政策不明確，在此不再贅述）。

2。企業(yè)所得稅。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及相關(guān)收入認定規(guī)定，在融資售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為不確認為銷售收入，融資租賃資產(chǎn)仍按承租人出售前的賬面原值計提折舊。本案每月實際計提折舊為1300000／4／12-2083.33=25000（元），年計提折舊為25000×12=300000（元），符合稅法要求，無需納稅調(diào)整。在這種情況下，當(dāng)最低租賃付款額的現(xiàn)值大于公允價值時，資產(chǎn)折舊的計稅與會計之間不存在差異，反之則存在差異。租賃期內(nèi)，承租人支付的融資利息部分為30萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)的財務(wù)費用，在四年租賃期內(nèi)平均稅前扣除，即每年可扣除30萬△4=7.5萬元。2012年至2015年，在財務(wù)費用中分?jǐn)偟奈创_認融資費用115180元、89944.95元、62474.07元、32400.98元需要進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，入賬越多的需要納稅調(diào)整，入賬越少的需要納稅調(diào)整，分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回損益2083.33×12=25000元，不需納稅調(diào)整。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎