2008年，一家企業通過減災委向地震災區捐贈了1000件自產產品（單價100元，單價150元）。本年不含上述捐贈業務的利潤總額為50萬元，企業所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%，無其他納稅調整。

對外捐贈的會計處理：

借方：營業外支出：12.55萬元

貸方：存貨：10萬元

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）2.55萬元

本年利潤=50-1255=37.45萬元，允許稅前扣除的捐贈費用=3745×12%=44.94萬元，增值稅=1255-44.94=80.56萬元，企業本年利潤50-1255=37.45萬元，稅前扣除37.45×12%=44.94萬元，應交企業所得稅=（37.45+8.056）×25%=1137.65萬元。目前，對這一會計處理方法有兩種不同的看法：一種同意筆者的處理方法，即按成本轉移；另一種認為應按銷售收入作為主營業務收入，即借款：營業外支出17.55萬元；借款：主營業務收入15萬元

應交增值稅（銷項稅）25500元

另補一項結轉成本：

借：主營業務成本：10萬元

貸：庫存商品：10萬元

實際捐贈是按成本還是按主營業務收入轉移？

根據新企業會計準則《企業會計準則第14號——收入》指出，收入是指企業在日常活動中形成的、與資本無關的經濟利益全部流入所有者權益的收入由業主投資并增加利潤。同時滿足下列條件的，確認銷售商品收入：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業；（5）相關的成本已經發生或將要發生的風險能夠可靠地計量。

實物捐贈不能同時滿足上述五個條件，實物捐贈不是企業的日常經營活動，也不是企業的正常經營活動，而是與企業經營活動無關的支出。因此，筆者認為會計不能處理收益，而應按成本進行轉移。需要注意的是，年末按公允價格與成本價格的差額，增加應納稅所得額5萬元。考慮到年末增加5萬元，企業所得稅應為（37.45+8.056+5）×25%=50.51×25%=12.63萬元。

有人認為，既然捐贈在增值稅中被視為銷售，如果會計處理不明確，就應該按照稅法的規定被視為銷售。而且，把捐贈當作銷售來對待，增加了銷售（營業）收入，增加了業務招待費、廣告費、業務宣傳費的基數，也增加了捐贈稅前扣除的基數，對企業是有利的，對行業是有利的。筆者認為，即使會計人員有獨立選擇和判斷的權利，與收入標準的五個條件和收入的定義相比，捐贈作為收入至少不夠嚴謹，不符合新標準的精神。雖然這一結果與年底通過成本轉移增加的結果相同。

建議將用于職工福利的自產產品作為增值稅的銷售額，也作為會計核算的主營業務收入。因此，捐贈也應作為主營業務收入對待。關于這一問題的會計處理存在爭議。一是把所有的自產產品都當作收入來對待，二是區別對待：

1對于一個企業來說，這是日常經營中經常發生的事情。職工的非貨幣性福利節約了資金，增加了資金的流入。本產品的所有權已經轉移，公允價值已經實現。符合收入確認的五個條件，應作為收入處理。

2。自產產品用于職工福利，所有權不轉移的，不處理收入，按成本轉移。例如，某家具廠將自產沙發、桌椅用于員工娛樂室，這些都是企業的集體福利設施。但是，產品的所有權尚未轉移。如果有一天企業將這個娛樂室整體出售，銷售收入仍將歸企業所有。因此，當自產沙發、桌椅被用于員工的娛樂室時，只會被用于內部資產轉移，而不是銷售收入。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網律師在線咨詢。你知道嗎