應(yīng)付福利費(fèi)，是指企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定提取的用于職工福利的資金。隨著工資的逐步市場(chǎng)化和社會(huì)保障的發(fā)展，企業(yè)設(shè)立醫(yī)院等福利部門的現(xiàn)象并不多，又因?yàn)?006年2月頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱《通則》）規(guī)定，企業(yè)依法應(yīng)當(dāng)為職工繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)，直接列為成本（費(fèi)用），所以福利費(fèi)的正常開征應(yīng)該是支付的，但是隨著企業(yè)的發(fā)展，員工的收入水平也在逐年提高，但是福利費(fèi)的數(shù)額卻在逐年增加。鑒于上述原因，許多企業(yè)在福利支出上存在大量盈余。而且，由于按規(guī)定提取的福利費(fèi)可以稅前扣除，尚未成為企業(yè)實(shí)際支出的應(yīng)付福利費(fèi)余額也可以起到稅收抵免的作用，所以應(yīng)付福利費(fèi)的結(jié)余實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為企業(yè)無(wú)償使用的資金來(lái)源。另一方面，應(yīng)付福利作為企業(yè)對(duì)職工的一種責(zé)任，與企業(yè)的利潤(rùn)和股東的回報(bào)沒(méi)有直接關(guān)系，因此對(duì)應(yīng)付福利的不合理、不公平、不符合規(guī)定的使用無(wú)法得到有效監(jiān)控。此外，企業(yè)從福利費(fèi)中向職工繳納的部分應(yīng)納稅所得額（個(gè)人所得稅）相對(duì)隱蔽，容易被忽視，這也給稅務(wù)部門的稽查工作帶來(lái)一定困難。在此背景下，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，“按工資總額的14%計(jì)算福利”的共識(shí)已成為歷史。

取消提取應(yīng)付福利費(fèi)，員工福利費(fèi)按實(shí)際情況列支，不允許結(jié)余。其實(shí)質(zhì)是國(guó)家、股東和職工之間的利益關(guān)系的再分配。因?yàn)閱T工福利支出越多，國(guó)家和股東之間分配的福利就越少。因此，需要一些配套政策來(lái)規(guī)范職工福利支出的范圍。根據(jù)《通則》的規(guī)定，一些惠及全體或部分員工的福利支出，如員工的差旅費(fèi)、節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)等，都用于員工本人。因此，也禁止企業(yè)承接。通則的主要目的是杜絕公款私用、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，避免個(gè)人不當(dāng)行為危害企業(yè)、國(guó)家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)可以通過(guò)適當(dāng)提高員工工資水平，將隱性薪酬轉(zhuǎn)變?yōu)轱@性薪酬。這不僅可以提高員工收入分配的透明度，減少員工個(gè)人不當(dāng)行為的可能性，而且可以保持員工整體收入水平不降低，員工積極性不降低。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南第38號(hào)——首次實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，上市公司職工福利費(fèi)在第一個(gè)執(zhí)行日的余額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。在首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），并計(jì)提管理費(fèi)用根據(jù)金額與原轉(zhuǎn)入職工薪酬（職工福利）的差額調(diào)整。

除上市公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》外，財(cái)政部3月20日發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)），2007年規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按工資總額的14%計(jì)提職工福利，2007年已實(shí)施的計(jì)提職工福利費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。通知還規(guī)定了應(yīng)付福利費(fèi)余額處理的有關(guān)規(guī)定，即自2006年12月31日起，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含從外商投資企業(yè)稅后利潤(rùn)中提取的職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)基金余額）按規(guī)定處理不同情況：（一）差額出現(xiàn)赤字的，轉(zhuǎn)入2007年初未分配利潤(rùn)，由此產(chǎn)生的2007年初負(fù)未分配利潤(rùn)，依次補(bǔ)足任意盈余公積和法定盈余公積；尚不足以補(bǔ)足的，彌補(bǔ)2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。（2） 余額為余額的，按照原規(guī)定繼續(xù)使用。結(jié)余用完后，執(zhí)行新的通則。也就是說(shuō)，原費(fèi)用中的福利費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)先核銷，歸零后直接作為成本（費(fèi)用）支出。企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其差額轉(zhuǎn)為資本公積。對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)付福利費(fèi)余額是職工多年積累的合法權(quán)益。如果將余額一次性轉(zhuǎn)為企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，其實(shí)質(zhì)就是將企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債轉(zhuǎn)為國(guó)家和企業(yè)所有者的權(quán)益。國(guó)家獲得稅收，股東增加企業(yè)權(quán)益，職工權(quán)益減少；在同等條件下，福利支出不平衡的企業(yè)職工比福利支出不平衡的企業(yè)職工享有更多的權(quán)益，這違背了公平原則。因此，無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是財(cái)務(wù)通則，都給企業(yè)一個(gè)緩沖期，在這個(gè)緩沖期內(nèi)，企業(yè)可以將以前年度應(yīng)付福利的余額用完，盡量避免上述規(guī)定帶來(lái)的負(fù)面影響。根據(jù)新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的14%，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于2007年企業(yè)所得稅匯算清繳的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）進(jìn)一步明確了過(guò)渡期職工福利費(fèi)稅前扣除的有關(guān)問(wèn)題。文件規(guī)定，2007年企業(yè)職工福利費(fèi)仍按應(yīng)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未使用部分累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年度及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，以前年度累計(jì)未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額沖減，不足部分按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定扣除。以前年度計(jì)提但企業(yè)未實(shí)際使用的職工福利余額，在稅前扣除，屬于職工權(quán)益。改變用途的，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

[例]2006年末，某企業(yè)應(yīng)付福利貸方余額80萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)至2007年。假設(shè)企業(yè)2007年應(yīng)稅工資總額為1000萬(wàn)元，實(shí)際職工福利為100萬(wàn)元。自2007年《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施以來(lái)，不再允許計(jì)提職工福利費(fèi)，企業(yè)當(dāng)年的100萬(wàn)元職工福利費(fèi)應(yīng)先沖銷2006年結(jié)轉(zhuǎn)的80萬(wàn)元余額，歸零后，2007年末直接列支成本（費(fèi)用）20萬(wàn)元，“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”賬面價(jià)值為零。但根據(jù)國(guó)稅函[2008]264號(hào)文，雖然企業(yè)2007年實(shí)際職工福利費(fèi)支出為100萬(wàn)元，但企業(yè)2007年稅前扣除額為140萬(wàn)元（1000×14%），當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，“應(yīng)付職工薪酬”的計(jì)稅基數(shù)為100萬(wàn)元2007年末“福利費(fèi)”為120萬(wàn)元（80萬(wàn)+140萬(wàn)-100萬(wàn)），稅基與賬面價(jià)值的差額為120萬(wàn)元，為暫時(shí)性差額。

假設(shè)企業(yè)2008年工資總額為1000萬(wàn)元，實(shí)際職工福利費(fèi)180萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益