所謂非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中除正常損失以外的損失，包括自然災(zāi)害損失、貨物被盜、霉變變質(zhì)等因管理不善造成的非正常損失。它貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨的毀損、滅失應(yīng)當(dāng)按照成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)的毀損、滅失——待處理流動(dòng)資產(chǎn)的毀損、滅失”科目。期末按下列原因處理：

<1。限額內(nèi)的自然損失計(jì)入管理費(fèi)用；

2。如果是計(jì)量誤差和管理不善造成的，應(yīng)先扣除殘值和可收回的保險(xiǎn)賠償金以及過(guò)失人的賠償金，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。因自然災(zāi)害或意外事故造成存貨毀損的，應(yīng)先扣除剩余物的價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠償金和過(guò)失賠償金，再將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

發(fā)生非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)按照增值稅暫行規(guī)定轉(zhuǎn)出。申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，扣除所轉(zhuǎn)移的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失。扣除責(zé)任人賠償金后的余額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失，可在所得稅前扣除。以下舉例說(shuō)明存貨“異常損失”的會(huì)計(jì)處理：

舉例：某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。一個(gè)月下來(lái)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存中原材料短缺1萬(wàn)元，原材料短缺不包括運(yùn)費(fèi)，這是倉(cāng)庫(kù)管理員管理不善造成的。經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，倉(cāng)庫(kù)管理員賠償4000元。

原材料非正常損耗的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×17%=1700元，作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，存貨跌價(jià)損失扣除責(zé)任人賠償后的余額，再將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11700

貸方：原材料10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700

借方：管理費(fèi)用7700

其他應(yīng)收款--**4000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11700

如本公司發(fā)生上述短缺，原材料中包含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用1000元。經(jīng)調(diào)查，系盜竊所致，保險(xiǎn)公司賠償5000元。原材料非正常損耗所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額由兩部分組成：一是原材料價(jià)格（10000-1000）×17%=1530元的進(jìn)項(xiàng)稅額，二是運(yùn)輸費(fèi)（1000／1-7）×7%=72.27元的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為1602.27元。根據(jù)上述規(guī)定，會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11602.27

貸方：原材料10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1602.27

借方：管理費(fèi)用6602.27其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司5000信貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11602.27信貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益27上述公司遭受自然災(zāi)害并銷(xiāo)毀1萬(wàn)元庫(kù)存產(chǎn)品，外購(gòu)件占產(chǎn)成品成本的比例為70%。

當(dāng)非正常損失為產(chǎn)成品和在產(chǎn)品時(shí)，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為產(chǎn)成品成本中外購(gòu)件的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：10000×70%×17%=1190（元）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因自然災(zāi)害或事故造成存貨毀損的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

借方：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11190

貸方：存貨10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）1190

借方：營(yíng)業(yè)外支出11190

貸方：待處理財(cái)產(chǎn)損益——損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失11190元，上例毀損存貨產(chǎn)品10000元，清算后定價(jià)出售的，不能取得利潤(rùn)，含稅收入3000元。殘損庫(kù)存產(chǎn)品投入1190元。

受損庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際損失（不含結(jié)算收入）為：（10000-3000）=7000（元），調(diào)出進(jìn)項(xiàng)稅額為：7000*70%*17%=833（元），剩余可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為1190-833=357（元）。3000元收入應(yīng)繳納的增值稅為：3000×17%—357=153元（此為產(chǎn)品增值部分應(yīng)繳納的稅款，3000×30%—17%—153元）。

會(huì)計(jì)處理如下：

虧損發(fā)生并進(jìn)入清算時(shí)：

借方：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益7000

貸方：存貨7000

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)（轉(zhuǎn)入部分轉(zhuǎn)出）：

借方：待清算財(cái)產(chǎn)損益——待清算流動(dòng)資產(chǎn)損益833

貸方：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）833

取得清算所得時(shí)：

貸款：銀行存款3510元，

貸款：待清算財(cái)產(chǎn)損益——利潤(rùn)及待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）510

當(dāng)損失結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：

貸款：營(yíng)業(yè)外支出4833

貸款：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益4833

由此可以看出，在受損存貨發(fā)生增值或漲價(jià)銷(xiāo)售的情況下，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按成本價(jià)計(jì)算無(wú)損失部分，并相應(yīng)計(jì)算轉(zhuǎn)出稅額。如果清倉(cāng)變價(jià)而不漲價(jià)的收入是在受損存貨損失后取得的，則不征稅，這也符合增值稅的原則。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎