所謂非正常損失，是指生產經營過程中除正常損失以外的損失，包括自然災害損失、貨物被盜、霉變變質等因管理不善造成的非正常損失。它貫穿于生產經營的全過程，是一項重要的會計處理項目。根據會計準則的規定，存貨的毀損、滅失應當按照成本轉入“待處理財產的毀損、滅失——待處理流動資產的毀損、滅失”科目。期末按下列原因處理：

<1。限額內的自然損失計入管理費用；

2。如果是計量誤差和管理不善造成的，應先扣除殘值和可收回的保險賠償金以及過失人的賠償金，然后將凈損失計入管理費用。因自然災害或意外事故造成存貨毀損的，應先扣除剩余物的價值、可收回的保險賠償金和過失賠償金，再將凈損失計入營業外支出。

發生非正常損失的進項稅額，應當按照增值稅暫行規定轉出。申報企業所得稅時，可按《企業財產損失稅前扣除管理辦法》的規定，扣除所轉移的增值稅進項稅額和非正常損失。扣除責任人賠償金后的余額，經稅務機關審批后確認為財產損失，可在所得稅前扣除。以下舉例說明存貨“異常損失”的會計處理：

舉例：某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。一個月下來，發現庫存中原材料短缺1萬元，原材料短缺不包括運費，這是倉庫管理員管理不善造成的。經公司領導批準，倉庫管理員賠償4000元。

原材料非正常損耗的進項稅額=10000×17%=1700元，作為進項稅額轉出。根據《企業會計制度》，存貨跌價損失扣除責任人賠償后的余額，再將凈損失計入管理費用。會計分錄如下：

借方：待處理財產損益-待處理流動資產損益11700

貸方：原材料10000

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）1700

借方：管理費用7700

其他應收款--**4000

貸：待處理財產損益-待處理流動資產損益11700

如本公司發生上述短缺，原材料中包含分攤的運輸費用1000元。經調查，系盜竊所致，保險公司賠償5000元。原材料非正常損耗所涉及的進項稅額由兩部分組成：一是原材料價格（10000-1000）×17%=1530元的進項稅額，二是運輸費（1000／1-7）×7%=72.27元的進項稅額，應轉出的進項稅額為1602.27元。根據上述規定，會計分錄如下：

借方：待處理財產損益-待處理流動資產損益11602.27

貸方：原材料10000

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）1602.27

借方：管理費用6602.27其他應收款-保險公司5000信貸：待處理財產損益-待處理流動資產損益11602.27信貸：待處理財產損益-待處理流動資產損益27上述公司遭受自然災害并銷毀1萬元庫存產品，外購件占產成品成本的比例為70%。

當非正常損失為產成品和在產品時，轉出的進項稅額為產成品成本中外購件的進項稅額，因此轉出的進項稅額為：10000×70%×17%=1190（元）。根據《企業會計制度》，因自然災害或事故造成存貨毀損的凈損失，計入營業外支出。

借方：待處理財產損益——待處理流動資產損益11190

貸方：存貨10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）1190

借方：營業外支出11190

貸方：待處理財產損益——損益待處理流動資產損失11190元，上例毀損存貨產品10000元，清算后定價出售的，不能取得利潤，含稅收入3000元。殘損庫存產品投入1190元。

受損庫存產品的實際損失（不含結算收入）為：（10000-3000）=7000（元），調出進項稅額為：7000*70%*17%=833（元），剩余可抵扣進項稅額為1190-833=357（元）。3000元收入應繳納的增值稅為：3000×17%—357=153元（此為產品增值部分應繳納的稅款，3000×30%—17%—153元）。

會計處理如下：

虧損發生并進入清算時：

借方：待處理財產損益——待處理流動資產損益7000

貸方：存貨7000

進項稅額轉出時（轉入部分轉出）：

借方：待清算財產損益——待清算流動資產損益833

貸方：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）833

取得清算所得時：

貸款：銀行存款3510元，

貸款：待清算財產損益——利潤及待處理流動資產損失3000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）510

當損失結轉到營業外支出時：

貸款：營業外支出4833

貸款：待處理財產損益——待處理流動資產損益4833

由此可以看出，在受損存貨發生增值或漲價銷售的情況下，轉出進項稅額時，應按成本價計算無損失部分，并相應計算轉出稅額。如果清倉變價而不漲價的收入是在受損存貨損失后取得的，則不征稅，這也符合增值稅的原則。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網律師在線咨詢。你知道嗎