根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)科目及主要會(huì)計(jì)處理應(yīng)用指南附錄》，一般企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍為：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款。”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)》規(guī)定：有客觀證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于賬面余額的，按差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于賬面余額的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的壞賬應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額扣除。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以提取壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備的納稅人發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)壞賬準(zhǔn)備的部分，可以直接在當(dāng)期扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局[2008]84號(hào)通知，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)可以提取5%的壞賬準(zhǔn)備，并在稅前扣除。壞賬準(zhǔn)備的范圍包括企業(yè)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，不包括關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)款項(xiàng)。即年末應(yīng)收賬款余額僅提取5%。壞賬準(zhǔn)備只允許在稅前扣除，超出部分不允許扣除。會(huì)計(jì)核算采用謹(jǐn)慎性原則，稅法規(guī)定按實(shí)際發(fā)生額扣除。由于財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理的差異，壞賬準(zhǔn)備中存在“可抵扣暫時(shí)性差異”。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備按債務(wù)法計(jì)提或轉(zhuǎn)回。以下舉例說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。2007年、2008年、2009年，企業(yè)按應(yīng)收賬款余額分別計(jì)提壞賬準(zhǔn)備-50萬(wàn)元、30萬(wàn)元、35萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)收賬款只有在發(fā)生重大損失時(shí)才允許稅前扣除。假設(shè)稅前扣除額可以按0.5%計(jì)算，這三年只能扣除2.5萬(wàn)元、3萬(wàn)元和1萬(wàn)元。應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，兩者之間存在差異，稱為可抵扣暫時(shí)性差異。

2007年，企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額為81675元，高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)納稅額66萬(wàn)元。這一差額在以后的會(huì)計(jì)處理中可以轉(zhuǎn)回，減少未來(lái)應(yīng)納稅所得額和按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)納稅所得額。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，它是一種遞延資產(chǎn)。我們將其視為遞延所得稅資產(chǎn)。因此，2007年會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用66遞延所得稅資產(chǎn)15.675貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅81.675 2008年仍有9.5萬(wàn)元的時(shí)差，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)增加，但稅率發(fā)生了變化（稅率由33%減為25%），《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》第17號(hào)第2條規(guī)定：“適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)對(duì)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債外，受人數(shù)變動(dòng)影響的當(dāng)期所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)重新計(jì)量。”，2007年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)按2008年新稅率調(diào)整，當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)為負(fù)（9.5×25%-47.5×33%-25%）=-1425.7萬(wàn)元。2008年會(huì)計(jì)分錄借方：所得稅費(fèi)用53.8貸方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅52.375遞延所得稅資產(chǎn)1.425 2009年由于應(yīng)收賬款余額減少，資產(chǎn)減值損失在會(huì)計(jì)上予以抵銷，會(huì)計(jì)利潤(rùn)相應(yīng)增加。這部分所得稅已在以前年度支付，因此只有遞延所得稅應(yīng)直接抵減所得稅資產(chǎn)。2009年以后，還有4.75萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)將在未來(lái)幾年轉(zhuǎn)回。2009年會(huì)計(jì)分錄借方：所得稅費(fèi)用50貸方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅40.5遞延所得稅資產(chǎn)9.5以上是小編為您編寫的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，請(qǐng)登錄律師網(wǎng)供律師在線討論咨詢。你知道嗎