《新準(zhǔn)則應(yīng)用指引（草案）》中的“遞延費(fèi)用”和“應(yīng)計費(fèi)用”在《新準(zhǔn)則應(yīng)用指引（草案）》中首次出現(xiàn)，只有在《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則解釋》中明確，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不得遞延或計提，而是保留在會計科目和財務(wù)報表中。會計科目說明中“待攤費(fèi)用”的解釋如下：

（1）本項用于計算企業(yè)發(fā)生的、一年內(nèi)（含一年）本期及以后期間應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，包括預(yù)付的保險費(fèi)，經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)停工期間的費(fèi)用以及本期及以后期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他費(fèi)用。（2）本科項目按費(fèi)用項目明細(xì)核算。（3） 預(yù)付費(fèi)用的主要會計處理方法。企業(yè)向保險公司預(yù)繳的財產(chǎn)保險費(fèi)和經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金，在預(yù)繳時借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。財產(chǎn)保險費(fèi)在保險有效期內(nèi)平均攤銷，經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金在租賃期內(nèi)平均攤銷。攤銷時，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等項目，貸記該項目。

2。企業(yè)發(fā)生其他待攤費(fèi)用時，借記該賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。按受益期平均分期攤銷時，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（4） 本科目期末借方余額反映企業(yè)已發(fā)生但尚未全部攤銷的費(fèi)用金額。”賬戶說明中“應(yīng)計費(fèi)用”的說明如下：

1。本賬用于核算企業(yè)按規(guī)定從成本中預(yù)提但尚未支付的各項費(fèi)用，如應(yīng)計租金、保險費(fèi)、短期借款利息等；二是按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。第三，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財務(wù)費(fèi)用”，貸記本賬戶已計提并計入當(dāng)期成本的費(fèi)用。在實際支出中，借記賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。實際發(fā)生的費(fèi)用大于應(yīng)計金額的，作為應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。4本科目期末貸方余額反映企業(yè)已支取但尚未支付的費(fèi)用；借方余額反映企業(yè)實際支出與支取金額的差額。”這種治療方式，與過去相比，幾乎沒有大的變化，我們很容易接受。

在新標(biāo)準(zhǔn)適用指南草案中，很少有人認(rèn)為新標(biāo)準(zhǔn)適用指南草案中的“預(yù)付費(fèi)用”和“應(yīng)計費(fèi)用”會有如此大的變化。首先，我們發(fā)現(xiàn)在對財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的解釋中，將“待攤費(fèi)用”和“應(yīng)計費(fèi)用”從報表項目中刪除，僅在報表說明中說明如下：

“如果企業(yè)的待攤費(fèi)用在期末有余額期間，則應(yīng)反映在“預(yù)付款”項中。

如果企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用期末有余額，則應(yīng)反映在“預(yù)收”項中。

則在會計科目中，“預(yù)提費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”也被刪除，而這兩門學(xué)科的會計內(nèi)容，隨處可見。

但后來我們發(fā)現(xiàn)，在“新舊科目銜接”中，赫然寫著“新標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置了”物資采購“、”在途物資“、”原材料“、”包裝材料和低值易耗品“、”材料成本差異“、”庫存商品“、”購銷差價“、”等對于商業(yè)貨物、委托加工材料、委托銷售貨物、待攤費(fèi)用和其他項目，“存貨跌價準(zhǔn)備”的核算內(nèi)容與原系統(tǒng)相同，“新系統(tǒng)設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目，“預(yù)收帳款”、“寄售貨物”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)支費(fèi)用”，其核算內(nèi)容與原系統(tǒng)相應(yīng)科目相同，有錯誤。因此，我們可以理解，在申請指南草案中，處理這兩個科目的初衷應(yīng)該是：銷戶，如果過去有結(jié)余，應(yīng)該暫時列入“預(yù)付款”和“預(yù)收款”（純屬猜測）。

新標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用指南正式草案中的“遞延費(fèi)用”和“應(yīng)計費(fèi)用”已經(jīng)公布。我迫不及待地想找到“遞延費(fèi)用”和“應(yīng)計費(fèi)用”的內(nèi)容。關(guān)于這兩個問題，從頭到尾我一句話也說不出來。在報表項目和會計科目上，與草案一樣，這兩個項目和科目都被刪除了，但原來帶有一點符號的報表說明已經(jīng)不見了。

到目前為止，新會計準(zhǔn)則體系中的“待攤費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”已經(jīng)消失。下面是如何計算原“代墊費(fèi)用”和“代墊費(fèi)用”的相關(guān)內(nèi)容？第一個執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”余額如何處理？沒有答案。

在《實施企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號專家工作組意見（草案）》中，對《實施企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號專家工作組意見（草案）》中“預(yù)提費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的問題有答復(fù)，

以“提取費(fèi)用”為主題的企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中沒有單獨設(shè)置“預(yù)付費(fèi)用”和“預(yù)付費(fèi)用”。但在日常核算過程中，企業(yè)可以根據(jù)自身需要增加這兩項。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，按照應(yīng)分?jǐn)偤蛻?yīng)計項目的余額，列示為“其他流動資產(chǎn)”或“其他流動負(fù)債”。

新標(biāo)準(zhǔn)下如何計算“遞延費(fèi)用”和“應(yīng)計費(fèi)用”沒有明確的解釋，但畢竟有一種說法。后來，專家們可能覺得這句話有失妥當(dāng)，于是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則實施專家工作組意見第1號》正式發(fā)布時刪除了這句話。個人不成熟的理解或猜測根據(jù)新指引相關(guān)內(nèi)容的變化過程，我認(rèn)為我們似乎應(yīng)該這樣考慮“預(yù)支費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的問題：

預(yù)支費(fèi)用，如預(yù)繳保險費(fèi)、預(yù)繳租金，等，仍然可以納入預(yù)付賬款核算（至于“預(yù)付費(fèi)用”的使用，不管該科目是否為“預(yù)付賬款”），但實際發(fā)生的費(fèi)用，沒有明確的期限，原在一年內(nèi)通過估計和判斷分期承擔(dān)的（如固定資產(chǎn)修理費(fèi)等），按新準(zhǔn)則精神在發(fā)生時核銷一次。第一個執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”余額不作調(diào)整，但該部分“待攤費(fèi)用”不屬于上述可計入預(yù)付賬款會計處理的內(nèi)容的，只能在第一個執(zhí)行日計入當(dāng)期損益。

對于“預(yù)提費(fèi)用”的原核算內(nèi)容，如有確鑿證據(jù)表明應(yīng)計提的，應(yīng)按其性質(zhì)記入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”。在新標(biāo)準(zhǔn)下，過去經(jīng)常發(fā)生的、證據(jù)不足、隨意性強(qiáng)的應(yīng)計費(fèi)用不能計提。在第一個執(zhí)行日的“應(yīng)計費(fèi)用”余額中，符合負(fù)債定義的部分轉(zhuǎn)入相應(yīng)的應(yīng)付賬款，不符合負(fù)債定義的部分只能核銷，按上期差錯更正原則處理。因此，遞延費(fèi)用和應(yīng)計費(fèi)用的核算內(nèi)容并未完全取消。應(yīng)該說，取消了一些不合理的遞延費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，這些費(fèi)用很難預(yù)測受益期。筆者認(rèn)為，這種理解似乎是新會計準(zhǔn)則的初衷，避免了與權(quán)責(zé)發(fā)生制不一致的問題。