如何彌補基金審計報告的缺失

潛在投資者是否購買某一類基金以及基金持有人是否繼續持有該類基金，受到內部控制質量、基金真實投資類型、基金管理人背景以及是否到期等多方面因素的影響勤勉盡責等，這些都不能從會計報表中獲得。通過以上討論，筆者認為在基金審計過程中，除了提供會計報表報告外，審計師至少應提供以下三種報告：內部控制審計報告、基金類型報告和基金經理盡職調查報告。對于基金等金融實體而言，內部控制設計是否合理、運作是否有效是關系到基金生死存亡的重中之重。內部控制與審計的關系是，內部控制不僅是被審計單位組織、約束、評價和調整經濟活動的重要工具，也是審計師確定審計程序的重要依據：（1）審計師應充分了解相關的內部控制被審計單位在執行會計報表審計業務時的規模。（2） 審核員應根據對被審核方內部控制的了解，確定是否實施分析程序以及實施分析程序的性質、時間和范圍。由此可見，在審計過程中，審計師可以根據內部控制的質量來決定是否使用內部控制以及使用的程度。如果使用內部控制的成本大于節約的成本，就不能使用內部控制，從而進行更為實質性的檢驗。因此，內部控制設計是否合理、實施是否良好將影響審計報告的類型。基金持有人不僅可以關注會計報表中的數字，更不能關注內部情況，因為對于基金來說，投資過程比投資結果重要得多，而投資過程控制的質量體現在內部控制設計是否合理，實施是否有效。因此，審計人員在向基金等金融機構提供審計報告的同時，提供內部控制審計報告是非常必要的。

（2）基金類型報告

基金在設立時有自己的定位。按照**ICI之前的分類標準，所有基金分為三種類型：成長型、收益型和成長收益型。不同類型的基金定位不同類型的投資者。例如，風險偏好型投資者會選擇成長型基金進行投資，而風險厭惡型投資者會選擇收益型基金進行投資。不同類型的基金面臨著不同的市場風險。比如，當國內經濟形勢良好時，理性投資者會選擇成長型基金進行投資，因為在可接受的風險下會獲得較高的收益；但當經濟形勢低迷時，理性投資者會選擇收益型基金進行投資，此時在可接受風險的情況下獲得穩定的收益。由此可見，基金的類型對投資者來說非常重要，它影響著投資者的決策行為。

在中國，基金成立時會在招股說明書中進行定位。這種事先分類的方法已經不能適應當今的經濟環境，因為在以后的運作過程中，資金的風格發生了很大的變化，這與原來既定的風格不一致。例如，曾×杰等人在《基金投資風險與基金分類實證研究》一文中對1999年7月以后上市的31只基金進行分析時發現，他們開始主張的類型在后期操作中發生了很大的變化，事先確定的風格不能代表后期真實的投資風格。

通過以上討論，我們可以發現，按照之前的分類來確定基金類型是不科學的，往往因為實際的基金類型與宣傳的類型不一致，會嚴重誤導投資者的投資決策。因此，審計人員在出具審計報告時，對基金實際投資的上市公司的市值、市盈率、市盈率、成長性等指標進行分析，然后根據投資組合的一般特征對基金進行分類，出具基金類型報告。

（3）基金經理盡職調查報告

基金經理的背景、工作態度、工作表現以及是否盡職，將極大地影響潛在投資者和基金持有人的投資決策行為。他們急切地想知道基金經理的工作情況，以及他們是否履行了職責。此外，通過審計師出具基金經理履職報告，可以降低信息不對稱風險，有效防止和限制基金經理的無能行為。從以下兩個方面可以理解：（1）我國基金是契約型基金，通過基金托管合同來協調各方的權利和義務，使基金持有人不是公司股東，他們無權審計賬目和相關工作記錄，而對基金經理行為的質疑權只能通過基金持有人大會行使，因此基金持有人無法了解基金經理這是基金持有人繼續持有基金的重要因素之一。（2） 基金管理人需收取管理費，管理費按基金前一日資產凈值的1.5%年費率計算。計算方法為：H=ex1.5%/當年天數；H為每天應付的基金管理費；E為前一日基金資產凈值。管理費很高。以一只規模30億的基金為例。假設當年凈值變化不大，當年收取的管理費約為4500萬元（30億×1.5%）。這些管理費的收取是從基礎資產中扣除的，因此基金持有人當然有權了解基金經理的工作條件和能力。

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