1、 目前，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督在一定程度上屬于政府行為。在“國(guó)家審計(jì)強(qiáng)制性”的掩蓋下，基層審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)薄弱。事實(shí)上，審計(jì)實(shí)踐中存在著許多風(fēng)險(xiǎn)。從基本審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，存在五大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不到位。一是基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的編制一般在10—15人左右。面對(duì)新時(shí)期繁重的審計(jì)任務(wù)，一方面基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)一些部門、單位和重點(diǎn)資金監(jiān)管不力；另一方面，對(duì)上級(jí)、縣安排的項(xiàng)目，為按時(shí)完成任務(wù)提供支持，未按審計(jì)要素確定的審計(jì)范圍和內(nèi)容實(shí)施審計(jì)，審計(jì)不完整、不真實(shí)，存在風(fēng)險(xiǎn)的；二是基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的年齡結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理；基層審計(jì)人員的審計(jì)能力、理解和執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)的能力、宏觀視野和分析能力相對(duì)較弱；應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在實(shí)際工作中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，或者發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有準(zhǔn)確引用法律法規(guī)造成的風(fēng)險(xiǎn)；三是審計(jì)制度的缺陷。我國(guó)審計(jì)體制屬于國(guó)家審計(jì)體制的“行政模式”，這種審計(jì)體制模式存在缺陷。比如，對(duì)縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，實(shí)際上就是對(duì)政府的審計(jì)。作為政府的一部分，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題的審查和處理不可避免地會(huì)受到限制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題很難對(duì)外披露，無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。《審計(jì)法實(shí)施條例》指出，審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所需的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)在本級(jí)預(yù)算中單獨(dú)列出，由本級(jí)人民政府予以保障。但在實(shí)際工作中，由于地方財(cái)力有限，基層審計(jì)機(jī)關(guān)所需資金無(wú)法得到充分保障。一些基層審計(jì)機(jī)關(guān)仍負(fù)債累累，每年都要籌集資金還債。要解決這一問(wèn)題，基層審計(jì)機(jī)關(guān)必須加大處罰力度。此外，由于經(jīng)費(fèi)不足，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性無(wú)法得到保證，給基層審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)一定的廉政風(fēng)險(xiǎn)。法律地位不明確造成的法律風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在政府投資審計(jì)中。一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的法律依據(jù)不夠權(quán)威。《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》只是粗略地規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。只有審計(jì)署《政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》第十條對(duì)此作了詳細(xì)規(guī)定。目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)主要對(duì)建設(shè)工程決算進(jìn)行審計(jì)，并注重成本審計(jì)的真實(shí)性。作為部門規(guī)章，《辦法》的法律效力與《合同法》相去甚遠(yuǎn)。此外，由于當(dāng)?shù)厮痉C(jī)關(guān)一些法官的誤解，一旦提起訴訟，審計(jì)機(jī)關(guān)很少勝訴。特別是雙方已結(jié)賬或經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)并簽字的，審計(jì)部門將重新審計(jì)。一旦提起訴訟，它肯定會(huì)失敗。第二，投資審計(jì)涉及的行業(yè)監(jiān)管復(fù)雜。審計(jì)往往以法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為依據(jù)。由于各自的特點(diǎn)，不同的規(guī)定之間存在著差異和矛盾，如工程收費(fèi)、定額套利等。由于存在一些差異，在具體審計(jì)中難以界定，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一些問(wèn)題。由于缺乏專業(yè)技術(shù)人員，基層審計(jì)機(jī)關(guān)不得不委托部分建設(shè)項(xiàng)目接受中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。但目前對(duì)中介機(jī)構(gòu)的委托審計(jì)管理還沒(méi)有規(guī)范的操作程序和模式，中介機(jī)構(gòu)受自身利益和職業(yè)道德的驅(qū)使，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高，風(fēng)險(xiǎn)較大。質(zhì)量控制不到位造成的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是審核項(xiàng)目論證不到位，對(duì)選定的項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行廣泛深入的討論，論證不科學(xué)；二是審核方案不到位，而基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)方案的編制普遍重視不夠，即使編制的審計(jì)方案抽象、簡(jiǎn)單；三是對(duì)違紀(jì)違法行為的查處和糾正不夠深入，而且查處大案要案缺乏勇氣和精神；四是審計(jì)結(jié)論和對(duì)一些問(wèn)題的處理不十分準(zhǔn)確；五是審計(jì)復(fù)核和問(wèn)責(zé)不到位，特別是由于復(fù)核中的責(zé)任感，有些已經(jīng)走過(guò)了階段。一是加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高審計(jì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)。審計(jì)人員素質(zhì)好、責(zé)任心強(qiáng)、敬業(yè)精神強(qiáng)，能夠更好地完成審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全以提高審計(jì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任感為重點(diǎn)，以更新審計(jì)人員知識(shí)、提高職業(yè)道德、增強(qiáng)責(zé)任感和職業(yè)技能為目標(biāo)的教育培訓(xùn)機(jī)制。要系統(tǒng)地組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論知識(shí)，使全體審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)具有風(fēng)險(xiǎn)性和重大責(zé)任性的工作。我們應(yīng)該保持高度警惕，避免審計(jì)人員自身的過(guò)錯(cuò)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。要牢牢抓住這條生命線，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全一系列反腐責(zé)任制度，依靠制度約束和規(guī)范審計(jì)人員的行為。一要落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，落實(shí)“一把手”負(fù)總責(zé)、分管具體工作、審計(jì)干部共同參與的工作機(jī)制，確保廉政建設(shè)和審計(jì)工作得到部署、落實(shí)，檢查總結(jié)在一起，確保廉政建設(shè)落到實(shí)處；二要認(rèn)真落實(shí)審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”制度，要求審計(jì)人員廉潔奉公；三要加強(qiáng)監(jiān)督檢查。在社會(huì)監(jiān)督和家庭支持誠(chéng)信方面，基層審計(jì)機(jī)關(guān)也要加強(qiáng)日常監(jiān)督檢查，特別是審計(jì)回訪。對(duì)有違紀(jì)跡象和不良傾向的，要及時(shí)提醒和告誡，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，地方政府出臺(tái)了投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)抓住這一機(jī)遇。一是要廣泛宣傳審計(jì)法，宣傳各地出臺(tái)的監(jiān)督措施，努力營(yíng)造良好的政府投資審計(jì)環(huán)境；二是加強(qiáng)建設(shè)合同管理，督促有關(guān)部門在簽訂建設(shè)工程施工合同時(shí)，增加“最終工程造價(jià)以審計(jì)部門審計(jì)結(jié)論為準(zhǔn)”和“審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告前，工程預(yù)付款不得超過(guò)合同總價(jià)的80%”的條款從而防止工程造價(jià)認(rèn)定中的“法律糾紛”。一是建立中介機(jī)構(gòu)替代庫(kù)，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理；二是嚴(yán)格執(zhí)行委托手續(xù)。由于基層縣市有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)相對(duì)較少，業(yè)務(wù)科（單位）辦公室在委托審計(jì)時(shí)一般提出方案，由中介機(jī)構(gòu)填寫審核表，報(bào)基層審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)議審批，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)出具委托書，與委托的中介機(jī)構(gòu)簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》；三是加強(qiáng)質(zhì)量管理。受托機(jī)構(gòu)完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作后，將審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、書面審計(jì)報(bào)告等全部資料送業(yè)務(wù)科（單位）辦公室審核，對(duì)不符合項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充和糾正。委托代理機(jī)構(gòu)不遵守職業(yè)道德，違反紀(jì)律，工作效率和審計(jì)質(zhì)量低下，導(dǎo)致問(wèn)題嚴(yán)重，后果如何，如何處理，在所難免