關(guān)于建筑工程的分包、分包問題，《中華人民共和國建筑法》第二十八條規(guī)定，承包人不得將其承包的建筑工程全部轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包人將其承包的全部建設(shè)工程肢解后以分包的名義轉(zhuǎn)包給他人。可見，建筑工程分包是禁止的，但《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（舊）》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，營業(yè)額應(yīng)為項(xiàng)目合同總金額減去支付給分包商或分包商的價(jià)格后的余額。過去對建筑工程分包仍實(shí)行差別稅，并實(shí)行多年。我們稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行起來有錯(cuò)嗎？一定是對的，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法律法規(guī)，納稅人按照稅法履行納稅義務(wù)。這些年來是否有人提高了它的合法性？不僅對建筑工程分包實(shí)行差別稅，而且禁止工程分包給個(gè)人，給予差別稅優(yōu)惠。違法行為判斷主體。只要主管建設(shè)工程的稅務(wù)機(jī)關(guān)不遵守法律法規(guī)，就由我們來判斷分包是否合法，這就被認(rèn)為是違反了稅法。這種事情在日常稅收征管中隨處可見。比如，我們不能判斷商品銷售企業(yè)銷售的商品是否走私、假冒偽劣，但只要是銷售的，就應(yīng)該按照稅法的規(guī)定繳納增值稅；個(gè)人申報(bào)的個(gè)人所得稅是合法收入嗎？我們不知道，但只要是屬于工資薪金的，就按工資薪金征收個(gè)人所得稅。屬于股息紅利的，按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。這就是法律。執(zhí)法部門執(zhí)法的依據(jù)。新的營業(yè)稅條例規(guī)定，包括總承包商、分包商、分包商在內(nèi)的所有納稅人，都可以對建設(shè)工程分包征收差額稅，因?yàn)樗麄兌际羌{稅人。與舊規(guī)定不同的是，只有總承包方可以征收差額稅，這是新的營業(yè)稅規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人必須遵守或履行。

假設(shè)分包商對其轉(zhuǎn)租的工程款繳納差額稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對其非法轉(zhuǎn)租的工程款拒絕繳納差額稅。我們稅務(wù)機(jī)關(guān)的依據(jù)是什么？稅法明確規(guī)定，納稅人只要有符合條件的轉(zhuǎn)租人，無論是總承包人、分包人還是轉(zhuǎn)租人，無論是轉(zhuǎn)租還是轉(zhuǎn)租，都可以征收差別稅。正確履行納稅義務(wù)，享受稅收優(yōu)惠，是納稅人的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得依據(jù)其他法律、法規(guī)剝奪納稅人的權(quán)利。違反稅收法規(guī)的執(zhí)法，應(yīng)該是失職；依據(jù)其他法律的執(zhí)法，也是越權(quán)行為；相反，即使分包是違法的，也應(yīng)該是建設(shè)管理部門的決定，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)在此基礎(chǔ)上不遵守稅法的規(guī)定，侵犯了納稅人的權(quán)利。

綜上所述，建筑工程分包可以實(shí)行差額稅。要理解新營業(yè)稅條例第五條第三款的核心內(nèi)容是：納稅人將建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給其他單位。應(yīng)該理解為：

1。納稅人應(yīng)當(dāng)是符合《營業(yè)稅條例》規(guī)定的所有納稅人，包括廣義的總承包人、分包人、分包人和分包人；

2。建筑工程不是建筑工程，只限于建筑工程，不包括狹義的安裝工程、裝飾工程和綠化工程；

3。分包是指與分包類似的行為，包括再分包和再分包。為了區(qū)分分包，分包只是指專業(yè)分包和勞務(wù)分包的區(qū)別。稅收方法的執(zhí)法依據(jù)是稅法、法規(guī)和稅收法規(guī)。

4。其他單位限于單位，不包括個(gè)人或者自然人。

國家稅務(wù)總局編撰的講座《新營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則修訂的背景和一般原則》，該條款的“解釋”表述為“1”。適用主體由“建筑業(yè)總承包人”調(diào)整為“納稅人”。在舊的營業(yè)稅條例中，建筑業(yè)總承包方可以扣除分包或者轉(zhuǎn)包的成本，對于是否可以再分包或者再轉(zhuǎn)包扣除，沒有明確的問題。因此，各地執(zhí)行不統(tǒng)一，導(dǎo)致一個(gè)項(xiàng)目因?yàn)閷訉愚D(zhuǎn)包或轉(zhuǎn)包的最終收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于項(xiàng)目金額，因此重復(fù)征稅的情況比較普遍。因此，本次修訂的主要考慮是解決建筑業(yè)的重復(fù)征稅問題，并給予各分包商“差額稅”。你知道嗎