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固定資產后續支出如何處理

來源: 律霸小編整理 · 2021-06-01 · 1156人看過

其中，房地產固定資產后續支出是指固定資產使用中的裝修、修理支出。根據《企業會計準則第4號--固定資產》第6條和《企業會計準則第4號--固定資產應用指南》，與固定資產有關的經濟利益很可能流入企業，或者固定資產的成本能夠可靠地計量，固定資產的裝修、裝飾、修理等后續費用可以計算，應當計入固定資產成本。如果后續支出延長了固定資產的使用壽命，或大大提高了產品質量，大大降低了產品成本，則計入固定資產成本。有替代部分的，應當扣除其賬面價值。不符合上述規定的后續支出，在發生時計入當期損益

從上述規定可以看出，房地產固定資產的后續支出是按資本化計入固定資產價值，還是按費用計入當期損益在一定程度上取決于會計人員的主觀判斷。但在稅收處理上，一方面要考慮會計制度的規定，另一方面要考慮把主觀判斷降到最低限度，為避免稅務糾紛

企業所得稅對房地產固定資產后續支出的處理可分為兩類：一類是如果計入固定資產成本，以固定資產折舊的形式計入成本，按規定稅前扣除。一是如果計入當期損益，可直接計入當期成本，稅前扣除

原企業所得稅法將固定資產的后續支出分為固定資產修理支出和固定資產改良支出《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]31條）第084號）規定，納稅人的固定資產修理費用可以直接在當期扣除。固定資產未提足折舊的，可以提價。相關固定資產已提足折舊的，視同遞延費用，平均攤銷期不少于五年。符合下列條件的固定資產修理支出，屬于修理后的固定資產改良支出，相關資產經濟使用年限延長2年以上

修理后的固定資產用于新的或不同的用途

固定資產修理費用發生時可直接稅前扣除，固定資產改良支出應當在不少于5年的期間內作為遞延費用平均攤銷。因此，房地產固定資產的后續支出也應按同樣的方式進行納稅處理。根據新企業所得稅法規定，房地產固定資產的后續支出分為房地產固定資產的改建支出、大修支出和一般修理支出。重建支出是指改變房地產結構，延長其使用壽命。大修支出是指不符合重建支出，達到一定標準的修理支出。除上述兩項費用外，其余費用屬于房地產固定資產一般修理費用。一般修繕費用可作為當期稅前費用扣除

以下重點分析房地產固定資產改建支出和大修支出的稅務處理。新企業所得稅法第十三條規定，企業發生的下列費用，在計算應納稅所得額時，準予作為長期待攤費用稅前扣除：一；2、租入固定資產的裝修費用；（三）固定資產大修支出；4.其他費用應當作為長期待攤費用。《企業所得稅法實施條例》第六十八條規定，已提足折舊的房地產固定資產的改建費用，應當按照固定資產的預計使用年限攤銷資產。租賃房地產固定資產的裝修費用，按照合同約定的剩余租賃期限攤銷。房地產其他固定資產改建支出，是指既沒有提足折舊也沒有租入的房地產改建支出。改建支出延長固定資產使用壽命的，應當適當延長折舊年限，并相應調整折舊額。未延長使用壽命的，按照《實施條例》第五十八條的規定，計入資產計稅基礎，折舊額按調整后的計稅基數計算，稅前扣除

房地產后續支出不延長使用壽命或改變建筑物結構的，是否需要資本化？顯然不是。首先要判斷是否屬于大修支出。房地產固定資產的后續支出屬于大修支出的，也應當資本化，固定資產大修支出是指同時滿足下列條件的支出：1；2、固定資產維修后使用壽命延長2年以上。固定資產大修支出的攤銷期限，按照固定資產的剩余使用壽命確定。與原企業所得稅法相比，新稅法只增加了修理費用的資本化比例，由固定資產原值的20%以上增加到固定資產計稅基礎的50%以上。同時，取消了“修理后的固定資產用于新建或者其他用途需要資本化”的規定

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