第十一條計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除

（1）房屋建筑物以外尚未投入使用的固定資產(chǎn)

（2）經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)

（3）融資租賃租出的固定資產(chǎn)

（4）固定資產(chǎn)已提足折舊仍在使用的資產(chǎn)（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)（6）作為固定資產(chǎn)單獨計價的土地（7）其他不能提足折舊的固定資產(chǎn)，本條為新增條款，原《內(nèi)外資稅法》在實施細則中作了具體規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）之所以增加這一條，是因為固定資產(chǎn)的納稅處理是企業(yè)所得稅法的重要組成部分。如果將其納入正式稅法，其法律地位將得到提高。但是，如果把原稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定放到國務(wù)院的法律法規(guī)中，法律層次就低了

一般來說，企業(yè)固定資產(chǎn)支出具有數(shù)額大、效益長遠的特點，即，固定資產(chǎn)支出的收益反映在幾個會計年度（或商業(yè)周期）。根據(jù)企業(yè)所得稅對應(yīng)納稅所得額計算所得與支出的配比原則，應(yīng)作為資本性支出計提折舊稅前扣除，不能作為當期費用扣除。這是各國企業(yè)所得稅中處理固定資產(chǎn)的常用方式。我國也不例外

同時，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的關(guān)聯(lián)原則，本法規(guī)定了會計上可以計提折舊，但在稅收上不能計提折舊的固定資產(chǎn)項目，具體為：

（1）除房屋、建筑物外未投入使用的固定資產(chǎn)，與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)，折舊費用與納稅人的營業(yè)收入無關(guān)。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的關(guān)聯(lián)性原則，扣除費用必須從性質(zhì)和來源上與納稅人的應(yīng)納稅所得額直接相關(guān)。因此，這兩種固定資產(chǎn)的折舊在稅法中是不允許的

（2）經(jīng)營租賃租入和融資租賃租出的固定資產(chǎn)所有權(quán)不屬于企業(yè)，稅法不允許折舊。對于融資租賃，出租人實質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給承租人，僅保留一種所有權(quán)形式，以控制承租人償還租金的風(fēng)險，因此，資產(chǎn)的折舊應(yīng)由承租人提取

（3）已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)。已提足折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)，因其價值已得到補償而不予折舊，因此補償價值不得重復(fù)

（4）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的關(guān)聯(lián)性原則，凡與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費用，一律不予扣除。因此，與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計提折舊

（5）規(guī)定單獨評估入賬的土地，不得計提折舊，因為根據(jù)《中華人民共和國土地法》，土地屬于國家所有。因此，對于企業(yè)來說，他們不擁有土地所有權(quán)，這不符合固定資產(chǎn)的定義，一般不能計入固定資產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)入賬。在我國，一些公有制企業(yè)已按土地評估價值作為固定資產(chǎn)入賬。根據(jù)這一規(guī)定，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認過一批土地的價值。但這部分土地記為固定資產(chǎn)仍不允許折舊，因為土地不同于其他固定資產(chǎn)，不存在虧損問題，因此不需要進行折舊。即使在土地私有制國家，土地作為固定資產(chǎn)也不折舊

（6）其他不能折舊的固定資產(chǎn)，是指除上述不能折舊的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，包括出租給職工的、租金收入不計入總收入但計入住房周轉(zhuǎn)金的房屋