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寧波
電子商務稅收問題與政策研究
據有關資料統計，1997年，全世界通過電子商務實現的交易額為120億美元，1998年為430億美元，1999年為1450億美元，預計到2000年底這一數字將接近4000億美元。可以說，電子商務極大地促進了世界經濟貿易的發展，顯示出了越來越強大的生命力。但同時也對傳統的商業經濟管理模式和方法形成了巨大沖擊，特別是對現行稅收制度、稅收管理模式提出了全面挑戰。我們必須密切關注電子商務的發展，認真分析電子商務發展帶來的稅收問題，及時研究制定合理的電子商務稅收政策，并積極探索和構建電子商務稅收對策框架。
一、電子商務的發展使稅收工作面臨新的挑戰
電子商務在其迅猛發展過程中所表現出來的快捷、便利、開放、超越時空限制等特性，在給經營者帶來巨大商機和給消費者帶來空前便利的同時，也使稅收工作遇到了前所未有的制度難題、征管難題和技術難題。
(一)“無址化”帶來的稅收難題
由于電子商務活動建立在一個虛擬的市場上，網上的經營沒有有形的“場所”、“基地”或人員“出場”，即無“址”，使得在傳統經濟模式下的常設機構、經營活動所在地、勞務活動發生地等概念變得模糊不清。如一個企業通過在多個網絡服務商提供的服務器上設立網址從事網上交易活動，該企業機構所在地和網絡服務商提供的服務器所在地多數情況是不一致的，而且該企業并沒有在服務器所在地設立固定基地或有人員“出場”。按現行稅法和國際稅收慣例中關于常設機構的規定。盡管該企業事實上已通過異地服務器從事了應稅交易活動，但仍無法確定異地服務器為該企業的常設機構，對其征稅缺乏法律依據。同樣，根據現行稅法關于經營活動所在地的規定，類似地通過異地服務器從事的經營活動，也無法確定服務器所在地為企業經營活動所在地。對于勞務活動發生地問題，由于人們完全可以足不出戶地通過網絡為異地(異國)的部門、企業或個人提供遠程教育、咨詢、設計等服務，而無需在異地設立固定基地或停留許多天，也使得現行稅法和國際稅收慣例中關于獨立個人勞務和非獨立個人勞務的“固定基地”和“停留時間”的規定顯得有些“尷尬”，確定勞務活動發生地成為十分困難的事情。
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