委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目，借方登記委托加工物資的實(shí)際成本，貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫的物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等。委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫存商品相似。

(一)發(fā)出物資

【例1】甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本70000元，材料成本差異率4%，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2200元。

(1)發(fā)出材料時(shí)：

借：委托加工物資72800

貸：原材料70000

材料成本差異2800

(2)支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資2200

貸：銀行存款2200

需要說明的是，企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時(shí)，如果采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，貸記或借記“材料成本差異”科目，或借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

(二)支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等

【例2】承【例1】，甲公司以銀行支付上述量具的加工費(fèi)用20000元。

借：委托加工物資20000

貸：銀行存款20000

(三)加工完成驗(yàn)收入庫

【例3】承【例1】和【例2】，甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行支付運(yùn)雜費(fèi)2500元。該量具已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為110000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資2500

貸：銀行存款2500

(2)量具入庫時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品110000

貸：委托加工物資97500

材料成本差異12500

【例4】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

①發(fā)出委托加工材料時(shí)：

借：委托加工物資6000000

貸：原材料6000000

②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：

借：材料成本差異180000

貸：委托加工物資180000

(2)2月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：委托加工物資120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅660000

——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)20400

貸：銀行存款800400

(3)3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元。

借：委托加工物資10000

貸：銀行存款10000

(4)3月5日，上述商品100000件(每件計(jì)劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。

借：庫存商品6500000

貸：委托加工物資5950000

材料成本差異550000

需要注意的是，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目;收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。