2006年2月15日財(cái)政部出臺(tái)了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，提高了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。就固定資產(chǎn)核算而言，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱《固定資產(chǎn)》)，與原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比有了一定的變化。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與維修成本的構(gòu)成

(一)醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

目前執(zhí)行的非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，固定資產(chǎn)“是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)”。其核算方法如下：

購(gòu)買，

借：專用基金——修購(gòu)基金

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

入庫，

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

計(jì)提，

借：支出

貸：專用基金——修購(gòu)基金

核算時(shí)應(yīng)注意：除非有融資租賃，否則報(bào)表上的“固定資產(chǎn)”和“固定基金”應(yīng)相等。

(二)醫(yī)院固定資產(chǎn)維修成本的構(gòu)成

在細(xì)化設(shè)備分類的基礎(chǔ)上，醫(yī)院固定資產(chǎn)維修成本包括如下內(nèi)容：

維修成本=技術(shù)維修費(fèi)+基本成本費(fèi)

其中：技術(shù)維修費(fèi)=技術(shù)服務(wù)費(fèi)+專用維修儀器費(fèi)(折舊)

基本成本費(fèi)=零配件費(fèi)用+耗材費(fèi)用+交通運(yùn)輸費(fèi)用。在基本成本費(fèi)用中，交通運(yùn)輸費(fèi)用的理解是維修人員外出購(gòu)買或搬運(yùn)零配件所花費(fèi)的費(fèi)用。

二、傳統(tǒng)醫(yī)院固定資產(chǎn)維修的會(huì)計(jì)核算方法

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位修購(gòu)基金是按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，在修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入的用于固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。按現(xiàn)行制度規(guī)定，修購(gòu)基金提取時(shí)列為“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”，而單位在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)也將購(gòu)置費(fèi)列為支出，這將導(dǎo)致支出的嚴(yán)重虛增，使會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性。例如，某基層醫(yī)院購(gòu)置一臺(tái)核磁共振儀器，價(jià)值480萬元，醫(yī)院“專用基金——一般修購(gòu)基金”科目有余額200萬元，“事業(yè)基金”科目有余額160萬元，會(huì)計(jì)處理為：

借：專用基金—一般修購(gòu)基金200萬元

事業(yè)基金——一般基金160萬元

醫(yī)療支出120萬元

貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)480萬元

借：固定資產(chǎn)480萬元

貸：固定基金480萬元

當(dāng)年提取修購(gòu)基金時(shí)：

借：醫(yī)療支出480萬元

貸：專用基金——一般修購(gòu)基金480萬元

三、優(yōu)化醫(yī)院固定資產(chǎn)維修會(huì)計(jì)核算的措施

(一)維修資金計(jì)提累計(jì)折舊

為保證固定資產(chǎn)維修的資金來源和正確體現(xiàn)事業(yè)成本，筆者建議醫(yī)院應(yīng)改提修購(gòu)基金為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，同時(shí)，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上取消“固定基金”和“專用基金——修購(gòu)基金”，增設(shè)“累計(jì)折舊”，在計(jì)提折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”或“經(jīng)營(yíng)支出——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示固定資產(chǎn)原值，累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院實(shí)際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報(bào)表使用人正確理解有關(guān)信息，“累計(jì)折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目列示在固定資產(chǎn)項(xiàng)目的下方，二者相抵后的余額為固定資產(chǎn)凈值。

(二)積極復(fù)核預(yù)計(jì)凈殘值

《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。因此根據(jù)《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，醫(yī)院至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值;然后按照調(diào)整后的凈殘值在固定資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)重新計(jì)算折舊金額，即采用未來適用法。

(三)健全固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)核算制度

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。醫(yī)院的固定資產(chǎn)也應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。每年年度終了，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)有由于淘汰、報(bào)廢，已無法使用的，應(yīng)及時(shí)辦理報(bào)廢核銷手續(xù)，發(fā)生報(bào)廢和毀損費(fèi)用的，也可吸收企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，通常增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”賬戶。出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等科目;清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目;固定資產(chǎn)清理后的凈損益可計(jì)入當(dāng)期“其他支出”或“其他收入”。

(四)重復(fù)發(fā)揮會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能

在固定資產(chǎn)維修核算中，醫(yī)院要建立材料管理輔助賬。對(duì)已維修的固定資產(chǎn)進(jìn)行二次核算，各服務(wù)中提交包括用工單位、工作項(xiàng)目、派工單位、工作內(nèi)容、維修價(jià)格、完成情況、用工單位簽字、修理工簽名等內(nèi)容的派工結(jié)算單，派工結(jié)算單必須經(jīng)用工科室負(fù)責(zé)人簽名方有效。據(jù)此進(jìn)行輔助賬簿的登記核算，每月月末結(jié)算出未使用材料結(jié)余數(shù)，編制成冊(cè)。

總之，具體的固定資產(chǎn)維修會(huì)計(jì)核算在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中起到相當(dāng)大的作用。不僅提高了工程技術(shù)人員的工作熱情，更重要的是保證了醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備較高的利用率，減少損壞、延長(zhǎng)壽命，同時(shí)也產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，使醫(yī)院的整體管理水平上了一個(gè)新臺(tái)階。

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