一、編表程序
(一)判斷此業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金有關(guān)(利用會計科目)
判斷一項業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金有關(guān),不是看其是否涉及現(xiàn)金科目(庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金以及約當(dāng)現(xiàn)金),而是看其是否能引起現(xiàn)金總量發(fā)生增減變化。也就是說會計分錄的借貸方科目全為現(xiàn)金科目(借:現(xiàn)金,貸:銀行存款);或借貸方科目全為非現(xiàn)金科目(借:在建工程,貸:工程物資),則此業(yè)務(wù)與現(xiàn)金無關(guān)。如果借貸方科目有一個科目為現(xiàn)金科目,而另一科目為非現(xiàn)金科目(借:銀行存款,貸:短期借款;或借:管理費用,貸:庫存現(xiàn)金),則此業(yè)務(wù)與現(xiàn)金有關(guān)。
(二)判斷此業(yè)務(wù)是增加還是減少現(xiàn)金業(yè)務(wù)(利用“借”、“貸”符號)
現(xiàn)金資產(chǎn)科目在借方的為增加現(xiàn)金的業(yè)務(wù),現(xiàn)金資產(chǎn)科目在貸方的為減少現(xiàn)金的業(yè)務(wù)。
(三)判斷此業(yè)務(wù)是屬于三種活動中何種活動(利用現(xiàn)金資產(chǎn)科目的對應(yīng)科目)
三種活動是指經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對應(yīng)科目是指現(xiàn)金資產(chǎn)科目的對應(yīng)科目。
(1)借:銀行存款(現(xiàn)金科目)
貸:主營業(yè)務(wù)收入(對應(yīng)科目)
因為“銀行存款”這一現(xiàn)金資產(chǎn)科目的對應(yīng)科目是“主營業(yè)務(wù)收入”科目,而主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生于經(jīng)營活動過程中,所以此筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)歸屬于經(jīng)營活動。
(2)借:財務(wù)費用(對應(yīng)科目)
貸:銀行存款(現(xiàn)金科目)
因為“銀行存款”這一現(xiàn)金資產(chǎn)的對應(yīng)科目是“財務(wù)費用”,而財務(wù)費用產(chǎn)生于籌資活動過程中,所以此筆業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流出應(yīng)歸屬于籌資活動。
(3)借:無形資產(chǎn)(對應(yīng)科目)
貸:銀行存款(現(xiàn)金科目)
因為“銀行存款”這一現(xiàn)金資產(chǎn)科目的對應(yīng)科目是“無形資產(chǎn)”,而無形資產(chǎn)的取得產(chǎn)生于投資活動過程中,所以此筆業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流出應(yīng)歸屬于投資活動。
(四)編制調(diào)整分錄
1.要求:
應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄,然后再根據(jù)會計分錄編制調(diào)整分錄。
2.思路:
在根據(jù)會計分錄編制調(diào)整分錄時,凡是在會計分錄中涉及現(xiàn)金資產(chǎn)科目的,編制調(diào)整分錄時,不能再借(貸)現(xiàn)金資產(chǎn)科目,而要用與其相對應(yīng)的某一種活動流量來代替;凡是不涉及現(xiàn)金資產(chǎn)科目的,會計分錄中借(貸)什么,調(diào)整分錄就借(貸)什么,即調(diào)整分錄與原會計分錄相同。另外,某種活動現(xiàn)金流量在借方表示現(xiàn)金流入,在貸方表示現(xiàn)金流出。某種活動現(xiàn)金流量的二級科目是指現(xiàn)金流量表主表中的具體項目,它是用來說明現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出原因的。
3.實例:
(五)根據(jù)調(diào)整分錄編制現(xiàn)金流量表主表(借:流入方項目,貸:流出方項目;且對號入座)
在根據(jù)調(diào)整分錄編制現(xiàn)金流量表主表時,應(yīng)考慮某種活動現(xiàn)金流量的借貸方向,如果某種活動現(xiàn)金流量在借方,應(yīng)填入流入方項目,若某種活動現(xiàn)金流量在貸方,應(yīng)填入流出方項目。至于填在流入方或流出方的哪個項目,還需根據(jù)某種活動現(xiàn)金流量的二級科目對號入座。例,借:應(yīng)付職工薪酬100,貸:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金100,依據(jù)上述編制要求,應(yīng)將其填列在經(jīng)營活動現(xiàn)金流出項目中的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。
(六)檢查編表結(jié)果(利用公式)
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=(貨幣資金期末數(shù)-貨幣資金期初數(shù))+(現(xiàn)金等價物期末數(shù)-現(xiàn)金等價物期初數(shù))
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