1.數(shù)據(jù)直接來源于記賬憑證。一張記賬憑證所記錄的金額是否應(yīng)列示于現(xiàn)金流量表，應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目?jī)?yōu)先原則即根據(jù)憑證所涉及的會(huì)計(jì)科目來做出判斷。一張完整的記賬憑證包含四個(gè)最基本的要素：會(huì)計(jì)科目、記賬方向、金額數(shù)據(jù)和摘要。現(xiàn)金流量表主要依據(jù)這四要素來編制。

2.會(huì)計(jì)科目劃分為兩類。會(huì)計(jì)科目可分為現(xiàn)金類和非現(xiàn)金類兩類。現(xiàn)金類科目包括：①庫(kù)存現(xiàn)金;②銀行存款;③其他貨幣資金;④備用金;⑤短期有價(jià)證券(現(xiàn)金等價(jià)物)。非現(xiàn)金類科目，指會(huì)計(jì)科目表中除上述現(xiàn)金類科目以外的全部會(huì)計(jì)科目。

3.記賬憑證劃分為三類。在全部會(huì)計(jì)科目劃分為現(xiàn)金類和非現(xiàn)金類兩類的基礎(chǔ)上，將所有的記賬憑證按所涉及的會(huì)計(jì)科目劃分為三類：①雙金類憑證，這類記賬憑證的借貸雙方都是現(xiàn)金類科目。②雙非類憑證，這類記賬憑證的借貸雙方都不是現(xiàn)金類科目。③單金類憑證，這類記賬憑證的借貸雙方只有一方是現(xiàn)金類科目，其可進(jìn)一步分為單金流人類憑證和單金流出類憑證。

4.應(yīng)用記賬憑證法的基本原則。

(1)雙金類、雙非類憑證所記錄的金額都不在現(xiàn)金流量表上反映。

(2)單金類憑證所記錄的金額應(yīng)當(dāng)且必須全部列示于現(xiàn)金流量表的某一行次內(nèi)，不重不漏。記賬憑證若是借記現(xiàn)金類科目，貸記非現(xiàn)金類科目，則此類憑證記錄的金額一律視為現(xiàn)金流入;反之，憑證所記錄的金額一律視為現(xiàn)金流出。

(3)列表行次的選擇。若記賬憑證是單金類憑證，所記載的金額列示在現(xiàn)金流量表上具體行次的確定應(yīng)采用客觀內(nèi)容優(yōu)先制，即依據(jù)記賬憑證摘要的具體內(nèi)容選擇列表行次。

以上基本原則可概括為：雙金雙非要排除，單金憑證不重漏;借金貸非是流入，借非貸金是流出;是否列表看科目，列表行次看摘要。

二、記賬憑證法應(yīng)用示例

下面針對(duì)現(xiàn)金流量表中的主要項(xiàng)目，從現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出兩個(gè)方面選取業(yè)務(wù)來說明記賬憑證法的應(yīng)用。

業(yè)務(wù)1：某企業(yè)產(chǎn)品銷售收入207000元，增值稅稅率為17%。其中：收到的貨款已存入銀行100000元，收到商業(yè)承兌匯票100000元，余款尚欠。

借：銀行存款100000

應(yīng)收票據(jù)100000

應(yīng)收賬款42190

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入207000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)35190。

本例中只有100000元借記現(xiàn)金類科目，貸記非現(xiàn)金類科目，憑證屬于單金流入類憑證。從內(nèi)容上分析應(yīng)列入報(bào)表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

業(yè)務(wù)2：以銀行存款117000元購(gòu)入材料一批，材料尚在運(yùn)輸途中。其中：材料價(jià)款100000元，增值稅專用發(fā)票上增值稅稅額17000元。

借：在途物資100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：銀行存款117000。

本例中憑證屬于單金流出類憑證。其中：100000元列入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，17000元列入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。若本例中貸方科目使用“應(yīng)付賬款”，則憑證屬于雙非類憑證，不涉及現(xiàn)金流量。

業(yè)務(wù)3：用銀行存款開出銀行匯票200000元，以此購(gòu)人一批價(jià)值為135000元的材料，支付船舶租金50000元。收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票余款通知15000元。

(1)借：其他貨幣資金200000

貸：銀行存款200000。

(2)借：原材料135000

管理費(fèi)用——租金50000

貸：其他貨幣資金185000。

(3)借：銀行存款15000

貸：其他貨幣資金15000。

本例中有3張記賬憑證。(1)、(3)兩張是雙金類憑證，不在現(xiàn)金流量表上反映。憑證(2)中135000元列入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，50000元列入“經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

業(yè)務(wù)4：公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款25000元.增值稅4250元，收到價(jià)稅共29250元的商業(yè)承兌匯票一張，公司持此匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為2000元。

(1)借：應(yīng)收票據(jù)——貨款25000

應(yīng)收票據(jù)——增值稅4250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4250。

(3)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收票據(jù)——貨款2000

本例經(jīng)分析可認(rèn)定，流入企業(yè)的貨款是25000元，流人的增值稅是4250元，同時(shí)流出企業(yè)利息2000元，凈現(xiàn)金流人為27250元。在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下列23000元，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目下列4250元。也可以在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下列25000元，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目下列4250元，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下列2000元。

業(yè)務(wù)5：營(yíng)銷人員報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，報(bào)銷銷售費(fèi)用2000元，還備用金余款200元。

(1)借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)1800

銷售費(fèi)用2000

貸：其他應(yīng)收款——備用金3800。

(2)借：庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——備用金200。

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