(一)自營進出口業務關稅的核算

商品流通企業自營進口業務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅費——進口關稅”和“材料采購”賬戶加以反映的。應繳納的進口關稅，借記“材料采購”，貸記“應交稅費——進口關稅”;實際繳納時，借記“應交稅費——進口關稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅費——進口關稅”賬戶，而直接借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶(出口業務會計處理亦然)。

商品流通企業自營出口業務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅費——出口關稅”和“主營業務稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的出口關稅，借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅費——出口關稅”;實際繳納時，借記“應交稅費——出口關稅”，貸記“銀行存款”。

【例1】某外貿企業從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進口關稅稅率為40%，代征增值稅稅率17%，根據海關開出的專用繳款書，以銀行轉賬支票付訖稅款。計算應交關稅和材料采購成本如下：

應交關稅=400000×40%=160000(元)

材料采購成本=400000+160000=560000(元)

代征增值稅=560000×17%=95200(元)

做會計分錄如下：

計提關稅和增值稅時：

借：材料采購560000

貸：應交稅費——進口關稅160000

應付賬款400000

支付關稅和增值稅時：

借：應交稅費——進口關稅160000

貸：銀行存款160000

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)95200

貸：銀行存款95200

商品驗收入庫時：

借：庫存商品560000

貸：材料采購560000

【例2】某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關稅稅率為20%，手續費為10800元。某公司應作會計分錄如下：

借：材料采購797414

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)135560

貸：銀行存款(或應付賬款)932974

【例3】某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關稅稅率為20%，根據海關開出的專用繳款書，以銀行轉賬支票付訖稅款。計算出口關稅如下：

出口關稅=720000/(1+20%)×20%=120000(元)

做會計分錄如下：

借：營業稅金及附加120000

貸：應交稅費——出口關稅120000

(二)代理進出口業務關稅的核算

代理進出口業務，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續費形式為委托方提供代理服務。因此，由于進出口而計繳的關稅均由委托單位負擔，受托單位即使向海關繳納了關稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。

代理進出口業務所計繳的關稅，在會計核算上也是通過設置“應交稅費”賬戶來反映的，其對應賬戶是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等。

【例4】某單位委托某進出口公司進口商品一批，進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000，進口關稅稅率為20%，當日的外匯牌價為USD1=RMB8.64，代理手續費按貨價2%收取，現該批商品已運達，向委托單位辦理結算。

計算該批商品的人民幣貨價如下：

240000×8.64=2073600(元)

計算進口關稅如下：

2073600×20%=414720(元)

計算代理手續費如下：

2073600×2%=41472(元)

根據上述計算資料，該進出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關稅和手續費等。作會計分錄如下：

收到委托單位劃來進口貨款時：

借：銀行存款2550000

貸：應付賬款——××單位2550000

對外付匯進口商品時：

借：應收賬款——××外商2073600

貸：銀行存款2073600

支付進口關稅時：

借：應付賬款——××單位414720

貸：應交稅費——進口關稅414720

借：應交稅費——進口關稅414720

貸：銀行存款414720

將進口商品交付委托單位并收取手續費時：

借：應付賬款——××單位2115072

貸：代購代銷收入——手續費41472

應收賬款——××外商2073600

將委托單位剩余的進口貨款退回時：

借：應付賬款——××單位20208

貸：銀行存款20208

【例5】某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關稅稅率為20%，手續費為10800元。計算應繳出口關稅如下：

360000/(1+20%)×20%=60000(元)

做會計分錄如下：

計繳出口關稅時：

借：應收賬款——××單位60000

貸：應交稅費——出口關稅60000

繳納出口關稅時：

借：應交稅費——出口關稅60000

貸：銀行存款60000

應收手續費時：

借：應收賬款——××單位10800

貸：代購代銷收入——手續費10800

收到委托單位付來的稅款及手續費時：

借：銀行存款70800

貸：應收賬款——××單位70800

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