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寧波
壞賬準備的會計如何處理
稅法規定，企業發生的壞賬，一般應按實際發生額據實扣除。但經稅務機關批準，也可提取壞賬準備金，提取壞賬準備金的納稅人發生壞賬損失時，應沖減壞賬準備。實際發生的壞賬損失，超過已提取壞賬準備金的部分，可在當期直接扣除。國家稅務總局《關于印發<企業所得稅稅前扣除辦法>的通知<企業所得稅稅前扣除辦法>》(國稅發[2008]84號)規定，經報稅務機關批準，企業可以采用備抵法核算壞賬損失，企業可提取千分之五的壞賬準備金在稅前扣除，計提壞賬準備的范圍包括企業年末應收賬款和其他應收款，不包括關聯方之間發生的往來賬款。即只有計提的不超過年末應收款項余額5‰的壞賬準備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。對壞賬準備的處理，會計上采用的是謹慎原則，稅法上采用的是根據實際發生額據實扣除，由于財稅處理的差異，企業計提的壞賬準備就存在“可抵減暫時性差異”，根據《企業會計準則第18號一所得稅》規定，應采用債務法計提或沖回計提的壞賬準備。下面舉例說明壞賬準備的會計處理。
[例]某企業從2007年1月1日起實行新《企業會計準則》，對應收款項采用備抵法，2007年末應收賬款為500萬元，2008年為600萬元，2009年為200萬元。假定2007、2008、2009三年均按年末應收賬款的10%提取壞賬準備。2008年實際發生壞賬損失20萬元，2009年又收回2008年確認的損失5萬元。2007年所得稅稅率為33%，從2008年以后所得稅稅率為25%，假設各年的稅前利潤均為200萬元，無其他納稅調整事項，2007年前壞賬準備余額為0，假定稅法允許稅前扣除額為應收款項年末余額的0.5%。
企業的計算繳納2007、2008、2009三年的所得稅時。由于會計和稅法對所得稅稅前扣除依據不完全一致，就本例而言，產生了時間性差異。《企業會計準則第18號——所得稅》第七條規定：“暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額;未作為資產或負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。”
該企業2007年、2008年、2009年按就收賬款的余額分別提取了50萬元、30萬元和35萬元的壞賬準備，稅法規定應收賬款只有發生實質性損失時才充許稅前扣除，假定可按0.5%計算稅前扣除，這三年只允許扣除2.5萬元、3萬元和1萬元，應收賬款的賬面價值與計稅基礎之間產生了差異，會計上稱為可抵減的暫時性差異。
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