一、需要通過在建工程核算的項(xiàng)目
1.在建工程科目核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、技術(shù)改造工程、改建、擴(kuò)建、改良工程等發(fā)生的實(shí)際支出。
2.需要安裝的設(shè)備應(yīng)先通過本科目核算,待達(dá)到使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。企業(yè)購置的不需要安裝可直接使用的設(shè)備,通過固定資產(chǎn)科目核算。
3.固定資產(chǎn)發(fā)生符合資本化條件后續(xù)支出時(shí)由固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程核算。
4.企業(yè)支付的土地款等征地費(fèi)用,在“無形資產(chǎn)”核算。
二、在建工程預(yù)付款項(xiàng)的核算
1.根據(jù)合同和工程進(jìn)度預(yù)付工程款的,付款前應(yīng)事先經(jīng)過集團(tuán)公司審批,進(jìn)行如下三級(jí)明細(xì)核算。
借:預(yù)付賬款—工程款—××公司
貸:銀行存款
憑證附件:合同、財(cái)務(wù)支出審批單、付款申請(qǐng)單、銀行回單、對(duì)方收據(jù)
2.根據(jù)合同預(yù)付設(shè)備款的,付款前應(yīng)事先經(jīng)過集團(tuán)公司審批,進(jìn)行如下三級(jí)明細(xì)核算。
借:預(yù)付賬款—設(shè)備款—××公司
貸:銀行存款
憑證附件:合同、財(cái)務(wù)支出審批單、付款申請(qǐng)單、銀行回單、對(duì)方收據(jù)
三、取得有關(guān)工程或設(shè)備發(fā)票后,在建工程進(jìn)行如下三級(jí)明細(xì)核算
(一)企業(yè)發(fā)包的在建工程,按合同規(guī)定向承包單位預(yù)付工程款時(shí),均先在預(yù)付賬款核算,待收到承包單位發(fā)票后,借:“在建工程-建筑工程-某工程”科目,貸記“預(yù)付賬款”;尚未支付的工程款(含質(zhì)保金),借:“在建工程-建筑工程-某工程”科目,貸記“應(yīng)付賬款”。
(二)企業(yè)自營(yíng)的在建工程,應(yīng)在各單項(xiàng)工程下設(shè)置材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他等三級(jí)明細(xì)。
1.領(lǐng)用工程物資,按實(shí)際成本,借記“在建工程-某工程-材料費(fèi)”,貸記“工程物資”科目。
2.在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,借記“在建工程-某工程-人工費(fèi)”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
(三)企業(yè)進(jìn)行的技術(shù)改造工程,應(yīng)于工程開始時(shí)將被改造固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入本科目,借記“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目,差額借記本科目。改造過程中發(fā)生的相關(guān)支出比照自營(yíng)或發(fā)包基建工程的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
(四)將需要安裝設(shè)備交付承包單位進(jìn)行安裝時(shí),應(yīng)按設(shè)備的成本,借記“在建工程-在安裝設(shè)備-某設(shè)備”(在安裝設(shè)備),貸記“預(yù)付賬款”科目。
(五)企業(yè)在建工程相關(guān)的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等,借記“在建工程-待攤支出-相關(guān)明細(xì)”,貸記“銀行存款”等科目(未取得發(fā)票前一律在預(yù)付賬款核算,待取得發(fā)票后轉(zhuǎn)入在建工程)。
在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用,借記本科目(待攤支出),貸記“銀行存款”、“原材料”等科目;試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的,借記“銀行存款”、“庫存商品款”、“庫存商品”等科目,貸記本科目(待攤支出)。
上述事項(xiàng)涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
(六)在建工程完工時(shí),已領(lǐng)出尚未使用的剩余物資辦理退庫手續(xù),借記“工程物資”科目,貸記本科目。
(七)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),應(yīng)計(jì)算分配待攤支出
借:在建工程-建筑工程-某工程
在建工程-安裝工程-某安裝工程
在建工程-在安裝設(shè)備-某設(shè)備
貸:在建工程-待攤支出-具體明細(xì);
待攤支出的分配方法,可按下列公式計(jì)算:
按實(shí)際分配率分配,整個(gè)項(xiàng)目的所有單項(xiàng)工程一次竣工的建設(shè)項(xiàng)目。
實(shí)際分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100%
某工程應(yīng)分配的待攤支出=該工程的建筑工程成本、安裝工程成本和在安裝設(shè)備的成本合計(jì)×分配率。
(八)基建工程完工交付使用時(shí),企業(yè)應(yīng)計(jì)算各項(xiàng)交付使用固定資產(chǎn)的成本,編制交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表。交付使用的固定資產(chǎn)成本,按下列內(nèi)容計(jì)算:
1.房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本,包括:建筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觥?/p>
借:固定資產(chǎn)-主車間
貸:在建工程-建筑工程-主車間
2.動(dòng)力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)成本,包括:需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本;安裝工程成本;設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐的建筑工程成本;應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>
借:固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)-主車間××設(shè)備
貸:在建工程-安裝工程-主車間××設(shè)備安裝工程
在建工程-在安裝設(shè)備-主車間××設(shè)備
3.確認(rèn)固定資產(chǎn)的記賬憑證應(yīng)附工程或設(shè)備驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、決算報(bào)告、結(jié)算書、財(cái)產(chǎn)分配明細(xì)表等轉(zhuǎn)資手續(xù)。
四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”,專門登記基建項(xiàng)目發(fā)生的構(gòu)成項(xiàng)目概算內(nèi)容。
五、本科目的期末借方余額,反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。
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