1、識別資產(chǎn)負(fù)債表會計(jì)造假的審查目的識別資產(chǎn)負(fù)債表會計(jì)造假有如下目的：

(1)證實(shí)企業(yè)所編的資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特定日期均存在，并且各項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)確屬企業(yè)，各項(xiàng)負(fù)債均是企業(yè)的義務(wù)，即對報(bào)表存在性認(rèn)定的檢查。

(2)證實(shí)在會計(jì)報(bào)表中所應(yīng)列示的業(yè)務(wù)均已反映在報(bào)表中而無遺漏，即對報(bào)表完整性認(rèn)定的檢查。

(3)審查各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等要素是否按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會計(jì)報(bào)表的金額是否正確，并在報(bào)表中已進(jìn)行適當(dāng)?shù)胤诸愓f明和披露，即對報(bào)表估價(jià)分?jǐn)偧氨磉_(dá)與披露的審查。

(4)證實(shí)投入企業(yè)的資本是否得到保值和增值，股東權(quán)益是否受到損失。

(5)證實(shí)企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力，以表明企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、發(fā)展前景。

2、識別資產(chǎn)負(fù)債表會計(jì)造假審查的內(nèi)容和方法由于資產(chǎn)負(fù)債表的編制要遵循一致性、穩(wěn)健性和重要性原則，所以在審查過程中要注意審查項(xiàng)目會計(jì)處理方法是否保持前后一致，即使有必要變更是否在報(bào)表附注中予以說明;檢查體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合規(guī)、合理等。

(1)流動資產(chǎn)的審查。

①貨幣資金項(xiàng)目的審查。

庫存現(xiàn)金的審查內(nèi)容和方法：

可以進(jìn)行現(xiàn)金的盤點(diǎn)。

抽查大額現(xiàn)金收支原始憑證，確認(rèn)庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算的合法性和正確性。

銀行存款審查方法：

審閱抽查銀行存款日記賬的收付記錄。

對一收一付金額相同事項(xiàng)，要進(jìn)一步審查，確認(rèn)是否有出租出借銀行賬戶情況。

其他貨幣資金的審查主要查明其包括的項(xiàng)目內(nèi)容、數(shù)額及業(yè)務(wù)處理的合法性。

②短期投資的審查。

短期投資審查方法：

盤點(diǎn)有價(jià)證券，并核對其有效性及所有權(quán)。

審查有價(jià)證券的入賬基礎(chǔ)，以及購入或售出的有關(guān)憑證。

檢查有價(jià)證券可變現(xiàn)情況以及有無利用短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤。

③應(yīng)收票據(jù)的審查。

對應(yīng)收票據(jù)的審查主要有：

監(jiān)督、盤點(diǎn)庫存票據(jù)，核對其有效性和所有權(quán)。

復(fù)核應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否計(jì)算正確，并且增加“應(yīng)收票據(jù)”的項(xiàng)目數(shù)。

對已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否正確，會計(jì)處理方法是否正確。

檢查已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票是否在報(bào)表附注中披露;如是上市公司，對已貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)情況和原因說明是否在報(bào)表附注中披露。

④“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”審查。

審查應(yīng)收股利、應(yīng)收利息主要包括：

審查企業(yè)收取現(xiàn)金股利的清單及有關(guān)投資協(xié)議，審查有無將被投資方分配的股票股利也放在本項(xiàng)目中反映。

審查企業(yè)購入債券的利息計(jì)算是否正確，賬務(wù)處理是否正確。

⑤“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”審查。

“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”的審查主要包括：

審查大額或往來業(yè)務(wù)頻繁或掛賬時(shí)間較長的應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款，確認(rèn)其賬目記錄是否正確，并借以發(fā)現(xiàn)問題。

必要時(shí)應(yīng)向債務(wù)人進(jìn)行函證。

編制或索取應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款賬齡分析表，分析了解應(yīng)收賬款的可收回性，著重查明一年以上未收到款項(xiàng)的原因。

審查企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備方法、計(jì)提比例是否合適，利用分析性復(fù)核，查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否發(fā)生大的波動，有無利用壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提調(diào)節(jié)利潤;壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和壞賬發(fā)生業(yè)務(wù)處理是否正確。

⑥“預(yù)付賬款”的審查。

預(yù)付賬款的審查包括：

核對有關(guān)憑證和賬簿記錄，核實(shí)預(yù)付賬款的正確性。

檢查預(yù)付賬款是否根據(jù)協(xié)議合同規(guī)定，對于需要進(jìn)一步查明的大額預(yù)付賬款，要向收款方取得函證。

審查預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用的情況，確認(rèn)預(yù)付賬款的處理是否正確。

⑦存貨的審查。

審查存貨項(xiàng)目應(yīng)注意：

核對存貨期初余額與上一期期末存貨余額，看是否一致。

審查存貨采購業(yè)務(wù)是否合理、合規(guī)，存貨入賬價(jià)值是否正確，有關(guān)現(xiàn)金的處理是否正確。

審查存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法選用是否合適，是否遵循一貫性原則，有無隨意改變計(jì)價(jià)方法的情況;材料、商品等的領(lǐng)用或售出有無違反法規(guī)的行為。

審查存貨期末價(jià)值是否正確，主要審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提金額和賬務(wù)處理是否正確，有無利用計(jì)提準(zhǔn)備金調(diào)節(jié)利潤的情況。

⑧待攤費(fèi)用審查。

“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目審查主要包括：

審閱賬簿記錄并核對憑證，查明是否屬一次支付分期攤銷的費(fèi)用開支。

檢查是否按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限確定每期分?jǐn)偟臄?shù)額。

檢查各期攤銷情況，有無人為多攤、少攤或不攤的情況，以此來調(diào)節(jié)利潤。

(2)長期投資的審查。

審查長期投資，應(yīng)包括：

①查閱投資協(xié)議、合同，檢查有關(guān)投資內(nèi)容的憑證記錄。

②審查長期投資在權(quán)益法下核算收益分配或虧損負(fù)擔(dān)份額是否與投資所占比例相符。

③計(jì)算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占比例，分析投資的安全性，是否合理。估計(jì)其可能發(fā)生的損失，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備是否正確，有無利用其調(diào)節(jié)利潤。

④實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)，審查賬實(shí)是否相符，如企業(yè)投資的證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管的，可采取函證方式，以證實(shí)證券投資的真實(shí)存在。

⑤審查長期股權(quán)投資、債權(quán)投資入賬價(jià)值及相關(guān)賬務(wù)處理是否正確。

⑥審查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定，按照公司法規(guī)定，除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司的累計(jì)投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%，因此，審查人員應(yīng)計(jì)算被查單位長期投資額占企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。

⑦計(jì)算投資收益占利潤總額的比例，分析被查單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被查單位盈利能力的穩(wěn)定性。

⑧將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析。

⑨將重大投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動。

(3)固定資產(chǎn)的審查。

對有關(guān)固定資產(chǎn)項(xiàng)目審查，應(yīng)包括：

①對固定資產(chǎn)實(shí)地觀察以確定其存在性。

②審查固定資產(chǎn)增加和減少的有關(guān)手續(xù)是否經(jīng)過批準(zhǔn)，是否完備齊全。

③對固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和修理費(fèi)進(jìn)行分析性復(fù)核，如用本期計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)本期折舊計(jì)算的錯(cuò)誤;比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。

④租入固定資產(chǎn)是否確屬否企業(yè)必需或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余;租金收取是否簽訂合同，有無多收少收現(xiàn)象。

(4)無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的審查。

①檢查無形資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)，核對有關(guān)文件、憑證，查明無形資產(chǎn)所包括的內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否正確。

②審查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合規(guī)合適，有無以計(jì)提準(zhǔn)備金來調(diào)節(jié)利潤。

③審查無形資產(chǎn)攤銷期的確定及有關(guān)攤銷的賬務(wù)處理是否正確。

長期待攤費(fèi)用“項(xiàng)目審查應(yīng)檢查所包括的項(xiàng)目內(nèi)容是否符合規(guī)定，查明其攤銷方法、攤銷期及賬務(wù)處理是否符合規(guī)定，以及有無利用該賬戶人為地調(diào)節(jié)利潤。

(5)流動負(fù)債的審查。

①短期借款的審查。

“短期借款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。該項(xiàng)目的審查包括：

檢查借款憑證數(shù)額和賬簿記錄，必要時(shí)向借款銀行函證。

檢查短期借款增加和減少的有關(guān)合同、授權(quán)批準(zhǔn)、原始憑證。

復(fù)核借款利息，有無多算少算利息的情況。

②應(yīng)付票據(jù)的審查。

“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目直接根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目期末余額填列，其審查內(nèi)容有：

核對賬面金額和應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表。

核對賬簿記錄和有關(guān)憑證。

對重要的應(yīng)付票據(jù)向債權(quán)人進(jìn)行函證。

復(fù)核計(jì)算應(yīng)付票據(jù)利息費(fèi)用的支付情況及欠付情況。

③應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款審查。

其審查包括：

核對有關(guān)憑證和賬簿記錄。

對重要的應(yīng)付和預(yù)收賬款，向債權(quán)人進(jìn)行函證。

分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審單位做出解釋，判斷被查單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬項(xiàng)隱瞞利潤。

利用應(yīng)付賬款對存貨的比率，應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。

利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

核對到貨驗(yàn)收記錄與應(yīng)付賬款的記錄是否一致，以及核對發(fā)貨記錄與預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)銷是否一致等。

④預(yù)提費(fèi)用審查。

“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目的貸方期末余額填列，如有借方余額的應(yīng)列入報(bào)表中“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。該項(xiàng)目主要審查預(yù)提的合理性、計(jì)算及賬務(wù)處理是否正確。

⑤應(yīng)付工資審查。

該項(xiàng)目審查包括：

應(yīng)檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動，若有則要求被查單位予以解釋。

將本期工資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被查單位解釋增減變動原因。

檢查工資計(jì)提是否正確，將計(jì)提數(shù)與相應(yīng)成本費(fèi)用項(xiàng)目核對，是否一致。

(6)長期負(fù)債的審查。

①長期借款的審查。

審查年度內(nèi)增加的長期借款：檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，查明借款利率、償還期限、限制和擔(dān)保條件。

向銀行函證重大的長期借款。

對年度內(nèi)減少的長期借款，應(yīng)檢查相關(guān)記錄，核實(shí)還款數(shù)額。

復(fù)核利息計(jì)提是否正確，計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的平均余額，匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)記錄核對，判斷被查單位是否高估或低估利息支出，用以調(diào)節(jié)利潤。

②應(yīng)付債券的審查。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券數(shù)。

審查債券交易的有關(guān)原始憑證及有關(guān)債券發(fā)行的批準(zhǔn)文件。

審查應(yīng)計(jì)利息、債券溢(折)價(jià)攤銷及其會計(jì)處理是否正確。

函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。

驗(yàn)算應(yīng)付債券利息計(jì)算是否正確。

(7)所有者權(quán)益的審查。

①實(shí)收資本的審查。

審閱公司章程實(shí)施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄。

檢查股東是否按公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式之比例是否符合規(guī)定，如《公司法》規(guī)定的無形資產(chǎn)出資的金額不得超過公司注冊資本20%;采用募集方式設(shè)立的股份有限公司，發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份的35%.檢查有無吸收投資者的已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。

向主要投資者函證實(shí)收資本額。

審查增減實(shí)收資本的有關(guān)手續(xù)是否齊備，如有關(guān)投資內(nèi)容清單、驗(yàn)資證明及其他憑證，有關(guān)減資的審批手續(xù)等。

②資本公積和盈余公積的審查。

檢查資本公積和盈余公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)。

審查資本公積、盈余公積計(jì)算方法及賬務(wù)處理是否正確。

③未分配利潤的審查。

該項(xiàng)目的審查主要是檢查利潤分配比例是否符合合同章程以及董事會紀(jì)要的規(guī)定，查證利潤的分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。