一、預(yù)算會(huì)計(jì)

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)的概念

預(yù)算會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。具體地講，它包括以下三個(gè)方面的含義：

(1)從學(xué)術(shù)上講，預(yù)算會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)學(xué)原理為基礎(chǔ)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，同其他會(huì)計(jì)一樣都是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一系列科學(xué)的方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

(2)預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)政府及各類事業(yè)、行政單位。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)政府;事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的主體，是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的事業(yè)、行政單位。

(3)預(yù)算會(huì)計(jì)的客體或者對(duì)象，是財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)、單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)以及有關(guān)經(jīng)營收支過程和結(jié)果。具體地講，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等多項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)。行政單位會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是單位預(yù)算資金及其經(jīng)營收支過程和結(jié)果。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)成體系

根據(jù)國家預(yù)算組成體系，我國預(yù)算會(huì)計(jì)分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)。單位預(yù)算會(huì)計(jì)按單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。

1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。我國政權(quán)劃分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級(jí)，總預(yù)算會(huì)計(jì)也相應(yīng)劃分為五級(jí)，也就是一級(jí)政府要建立起一級(jí)總預(yù)算，每一級(jí)政府的總預(yù)算都在財(cái)政部門設(shè)立財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。具體地講，在財(cái)政部設(shè)中央級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì);在省(自治區(qū)、直轄市)財(cái)政廳(局)設(shè)省(自治區(qū)、直轄市)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì);在市(地、州)財(cái)政局設(shè)市(地、州)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì);在縣(市)財(cái)政局設(shè)縣(市)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì);在鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政所設(shè)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。

中央級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)和指導(dǎo)全國的總預(yù)算會(huì)計(jì)工作和單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作;省、市、縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)組織和指導(dǎo)本區(qū)域的整個(gè)總預(yù)算會(huì)計(jì)工作和單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作;鄉(xiāng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，負(fù)擔(dān)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))自籌資金的會(huì)計(jì)核算、反映和監(jiān)督工作。

2.行政單位會(huì)計(jì)

行政單位是指進(jìn)行國家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位，包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)以及各級(jí)黨政和人民團(tuán)體。

行政單位會(huì)計(jì)是指各級(jí)行政單位核算、反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。

行政單位的會(huì)計(jì)維織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。

向財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系的，為主管會(huì)計(jì)單位;向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位}向上級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面授有所屬會(huì)計(jì)單位的，為基層會(huì)計(jì)單位。向同級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，下面沒有所屬會(huì)計(jì)單位的，視同基層會(huì)計(jì)單位。

以上三級(jí)會(huì)計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位的全部會(huì)計(jì)工作。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)銷單位”管理。

有些單位就其本身性質(zhì)而言不屬于行政單位，如黨派、人民團(tuán)體、協(xié)會(huì)等，但因其經(jīng)費(fèi)來源主要為國家財(cái)政撥款，或因其財(cái)政收支業(yè)務(wù)與行政單位類似，因而也被視同行政單位，實(shí)行與行政單位相類似的會(huì)計(jì)核算辦法。有些單位雖未列為行政編制，但行使行政管理職能，也應(yīng)視為行政單位。

3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)

事業(yè)單位是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。包括：科-研、文教、廣播電視、信息、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化事業(yè)單位;氣象、水利、環(huán)保、計(jì)劃生育、社會(huì)福利等公益事業(yè)單位;公證、法律服務(wù)等中介機(jī)構(gòu)。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是政府和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的重要組成部分，它同行政單位會(huì)計(jì)比較有較大的差別。過去，事業(yè)單位同行政單位采用相同的會(huì)計(jì)制度，改革后對(duì)兩者已經(jīng)分別制定會(huì)計(jì)制度。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是構(gòu)成預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)重要部分。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金活動(dòng)的會(huì)計(jì)。所謂事業(yè)單位是指主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的單位。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)同政府財(cái)政會(huì)計(jì)既有共性，又有一定的差別。其主要特征表現(xiàn)為：

(1)以核算收支余額為主，有些事業(yè)單位還要進(jìn)行成本核算。

(2)原則上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些事業(yè)單位則實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。

(3)事業(yè)單位可以興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，進(jìn)行對(duì)外投資，會(huì)發(fā)生對(duì)內(nèi)對(duì)外投資和投資收益的核算。

(三)預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象

預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象是指預(yù)算會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本內(nèi)容。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各級(jí)政府財(cái)政部門和行政事業(yè)單位，一方面要組織各項(xiàng)收人;另一方面要安排各項(xiàng)支出，各項(xiàng)收支執(zhí)行的結(jié)果又形成結(jié)余。收入、支出、結(jié)余構(gòu)成了財(cái)政部門和行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)。在預(yù)算執(zhí)行過程中所發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)又會(huì)形成各種資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象就是各級(jí)財(cái)政部門和行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中所發(fā)生的資金收入、支出、結(jié)余以及由此形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。

1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

各級(jí)政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)具體執(zhí)行各級(jí)總預(yù)算，一方面，按照核定的預(yù)算，從國民經(jīng)濟(jì)各部門取得總預(yù)算收入，包括一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入;另一方面，又按照核定的預(yù)算，將集中起來的預(yù)算資金分配出去，用于各項(xiàng)支出，形成總預(yù)算支出。總預(yù)算收入與總預(yù)算支出的差額，形成預(yù)算收支結(jié)余。同時(shí)，在執(zhí)行總預(yù)算的過程中，由一級(jí)財(cái)政部門掌管的貨幣資金和債權(quán)形成一級(jí)財(cái)政的資產(chǎn);由發(fā)行公債、與上下級(jí)財(cái)政、與預(yù)算單位之間的應(yīng)付款項(xiàng)形成一級(jí)財(cái)政的負(fù)債;各項(xiàng)結(jié)余和基金形成一級(jí)財(cái)政的凈資產(chǎn)。

2.行政單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

行政單位為了履行其職能，一方面，從財(cái)政部門和上級(jí)單位領(lǐng)取行政經(jīng)費(fèi)并在依法行政的過程中收取預(yù)算外收入;另一方面，按照國家的有關(guān)規(guī)定和開支標(biāo)準(zhǔn)，安排人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出;收支相抵為行政單位的結(jié)余。同時(shí)，在行政單位資金運(yùn)動(dòng)過程中，由行政單位掌管的各種財(cái)產(chǎn)和債權(quán)形成行政單位的資產(chǎn);各項(xiàng)應(yīng)繳和暫存款項(xiàng)形成行政單位的負(fù)債;固定基金和結(jié)余形成行政單位的凈資產(chǎn)。因此，行政單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，就是各級(jí)行政單位在預(yù)算執(zhí)行過程中的經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算外收入及其結(jié)余，以及在行政單位資金運(yùn)動(dòng)過程中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。

3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

事業(yè)單位為了執(zhí)行事業(yè)任務(wù)，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金需要，一方面，要向財(cái)政部門或上級(jí)主管單位按照核定的預(yù)算領(lǐng)取經(jīng)費(fèi)，在國家規(guī)定的范圍內(nèi)組織創(chuàng)收，取得財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和經(jīng)營收人等各項(xiàng)收入;另一方面，事業(yè)單位要按照國家的有關(guān)規(guī)定和開支標(biāo)準(zhǔn)，安排人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)以及各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)和經(jīng)營業(yè)務(wù)的各項(xiàng)支出，收支相抵為事業(yè)單位的結(jié)余。同肘，在事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)過程中，由事業(yè)單位掌管的財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)和其他權(quán)利形成事業(yè)單位的資產(chǎn);由事業(yè)單位承擔(dān)的借人、預(yù)收款項(xiàng)和應(yīng)付、應(yīng)繳款項(xiàng)形成事業(yè)單位的負(fù)債;各項(xiàng)基金和結(jié)余形成事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，是各類事業(yè)單位在單位預(yù)算執(zhí)行過程中的各項(xiàng)收入、支出和結(jié)余，以及在事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)中形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。

(四)預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1.適用范圍不同

預(yù)算會(huì)計(jì)適用于各級(jí)政府財(cái)政部門、各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位，適用對(duì)象具有明顯的非營利性，所以叉稱為非營利組織會(huì)計(jì)。而企業(yè)會(huì)計(jì)適用于以營利為目的的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各類企業(yè)。

2.會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不同

預(yù)算會(huì)計(jì)中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ);事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)單位實(shí)際情況，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)會(huì)計(jì)均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

3.會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同

預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為五大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。即使相同名稱的會(huì)計(jì)要素，其內(nèi)容在預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)上也存在較大差異。

4.會(huì)計(jì)等式不同

預(yù)算會(huì)計(jì)的恒等式為：資產(chǎn)十支出一負(fù)債+凈資產(chǎn)十收入。企業(yè)會(huì)計(jì)的恒等式為：資產(chǎn)一負(fù)債十所有者權(quán)益。

5.預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容及方法具有特殊性

在預(yù)算會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)一般應(yīng)與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊;對(duì)外投資一般與**基金相對(duì)應(yīng);對(duì)專用基金實(shí)行專款專用方法;一般不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算;一般沒有損益的核算。

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