資產組減值測試的原理和單項資產一致，即企業(yè)需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值;然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

[例1]XYZ公司有一條甲生產線，生產某精密儀器，該生產線由A、B、C三部機器構成，成本分別為40、60和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。A、B、C三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。20x7年甲生產線所生產的精密儀器有替代產品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在20x7年12月31日對甲生產線進行減值測試。該生產線已經使用5年，預計尚可使用5年。20x7年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20、30和50萬元。經估計，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。同時，通過估計得到甲生產線預計未來現金流量的現值為60萬元，由于公司無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以甲生產線預計未來現金流量的現值60萬元為其可回收金額。XYZ公司20x7年12月31日進行如下計算和處理：

(1)甲生產線的賬面價值=20+30+50=100(萬元)

(2)甲生產線的可收回金額=60(萬元)

(3)甲生產線的減值損失=100-60=40(萬元)

(4)甲生產線減值損失按設備賬面價值計算的分攤比例如下：

機器A分攤比例=20÷100=20%

機器B分攤比例=30÷100=30%

機器C分攤比例=50÷100=50%

(5)甲生產線各機器分攤減值損失計算如下：

機器A分攤減值損失=20-15=5(萬元)

按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失8萬元(40×20%)，但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元(20-15)，未能分攤的減值損失3萬元(8—5)，應當在機器B和機器c之間進行再分攤。

機器B分攤減值損失=40×30%=12(萬元)

機器C分攤減值損失=40×50%=20(萬元)

(6)甲生產線各機器減值損失分攤后的賬面價值：

機器A分攤后的賬面價值=20-5=15(萬元)

機器B分攤后的賬面價值=30-12=18(萬元)

機器C分攤后的賬面價值=50-20=30(萬元)

(7)尚未分攤的減值損失=40-(5+12+20)=3(萬元)

(8)將尚未分攤的3萬元減值損失在機器B和c之間按比例進行第二次分攤：

機器B第二次分攤的減值損失=3×[18÷(18+30)]=1.125(萬元)

機器c第二次分攤的減值損失=3×[30÷(18+30)=1.875(萬元)

(9)第二次分攤后機器B和機器C應確認減值損失總額：

機器B應確認減值損失總額=12+1.125=13.125(萬元)

機器c應確認減值損失總額=20+1.875=21.875(萬元)

(10)第二次分攤后機器B和機器c的賬面價值：

第二次分攤后機器B的賬面價值=30-13.125=16.875(萬元)

第二次分攤后機器C的賬面價值=50-21.875=28.125(萬元)

根據上述計算和分攤結果，構成甲生產線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50000元、131250元和218750元，賬務處理如下：

借：資產減值損失——機器A50000

——機器B131250

——機器C218750

貸：固定資產減值準備——機器A50000

——機器B131250

——機器C218750

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引用法條：《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》