資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)一致，即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分攤：首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值;然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

[例1]XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為40、60和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。20x7年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在20x7年12月31日對甲生產(chǎn)線進行減值測試。該生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用5年。20x7年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20、30和50萬元。經(jīng)估計，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。同時，通過估計得到甲生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以甲生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值60萬元為其可回收金額。XYZ公司20x7年12月31日進行如下計算和處理：

(1)甲生產(chǎn)線的賬面價值=20+30+50=100(萬元)

(2)甲生產(chǎn)線的可收回金額=60(萬元)

(3)甲生產(chǎn)線的減值損失=100-60=40(萬元)

(4)甲生產(chǎn)線減值損失按設(shè)備賬面價值計算的分攤比例如下：

機器A分攤比例=20÷100=20%

機器B分攤比例=30÷100=30%

機器C分攤比例=50÷100=50%

(5)甲生產(chǎn)線各機器分攤減值損失計算如下：

機器A分攤減值損失=20-15=5(萬元)

按照分攤比例，機器A應(yīng)當(dāng)分攤減值損失8萬元(40×20%)，但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元(20-15)，未能分攤的減值損失3萬元(8—5)，應(yīng)當(dāng)在機器B和機器c之間進行再分攤。

機器B分攤減值損失=40×30%=12(萬元)

機器C分攤減值損失=40×50%=20(萬元)

(6)甲生產(chǎn)線各機器減值損失分攤后的賬面價值：

機器A分攤后的賬面價值=20-5=15(萬元)

機器B分攤后的賬面價值=30-12=18(萬元)

機器C分攤后的賬面價值=50-20=30(萬元)

(7)尚未分攤的減值損失=40-(5+12+20)=3(萬元)

(8)將尚未分攤的3萬元減值損失在機器B和c之間按比例進行第二次分攤：

機器B第二次分攤的減值損失=3×[18÷(18+30)]=1.125(萬元)

機器c第二次分攤的減值損失=3×[30÷(18+30)=1.875(萬元)

(9)第二次分攤后機器B和機器C應(yīng)確認減值損失總額：

機器B應(yīng)確認減值損失總額=12+1.125=13.125(萬元)

機器c應(yīng)確認減值損失總額=20+1.875=21.875(萬元)

(10)第二次分攤后機器B和機器c的賬面價值：

第二次分攤后機器B的賬面價值=30-13.125=16.875(萬元)

第二次分攤后機器C的賬面價值=50-21.875=28.125(萬元)

根據(jù)上述計算和分攤結(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應(yīng)當(dāng)分別確認減值損失50000元、131250元和218750元，賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失——機器A50000

——機器B131250

——機器C218750

貸：固定資產(chǎn)減值準備——機器A50000

——機器B131250

——機器C218750

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引用法條：《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》