【案例】

有些客戶要求在簽訂合同交付定金后，即開具發(fā)票給他們，但是，產(chǎn)品未交付甚至還未生產(chǎn)完工，成本不能可靠計(jì)量。如果先開具發(fā)票，會計(jì)上需確認(rèn)收入，所得稅上也要繳納，但這與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績不符;如果不允許提前開具發(fā)票，但這會對業(yè)務(wù)的開展造成一定程度的不便。

請問該如何處理?

【分析】

(1)關(guān)于發(fā)票開具時(shí)限

國稅發(fā)【2006】156號)第11條的規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)該按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

《增值稅暫行條例》第19條對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定為：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。

【結(jié)論】

若已簽訂合同，并收取定金，此時(shí)提前開具發(fā)票應(yīng)該風(fēng)險(xiǎn)不大，但需要按開票金額申報(bào)繳納增值稅。

(2)財(cái)稅處理

會計(jì)處理：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第14號第4條，銷售商品收入同時(shí)滿足5個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：由于在開具發(fā)票時(shí)，產(chǎn)品還未完成生產(chǎn)，成本不能可靠計(jì)量，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也未轉(zhuǎn)移給購貨方，因此在會計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)收入。

稅務(wù)處理：根據(jù)國稅函【2008】875號，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足四個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入;上述業(yè)務(wù)在開具發(fā)票時(shí)也不應(yīng)確認(rèn)收入，故不需作稅會差異調(diào)整。

會計(jì)分錄：

借：銀行存款(庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款)

貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

【提醒】簽訂合同收取定金后開具發(fā)票，會造成流轉(zhuǎn)稅上的計(jì)稅收入與會計(jì)收入、所得稅收入的差異，增加財(cái)稅管理、監(jiān)控的工作量，除開拓業(yè)務(wù)所必需，建議盡量少用。

1.商品銷售收入確認(rèn)會計(jì)與稅法差異

會計(jì)準(zhǔn)則稅法

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：國稅函【2008】875號規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足四個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

差異分析：稅法規(guī)定的四個(gè)確認(rèn)條件基本與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，只是所得稅的確認(rèn)收入條件中沒有“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一要求，即沒有接受會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的謹(jǐn)慎性原則。

【案例】甲企業(yè)2018年10月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)1000萬元，增值稅稅額160萬元，成本800萬元，款項(xiàng)尚未收到，如果乙企業(yè)2018年11月15日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定可以暫時(shí)不確認(rèn)收入，會計(jì)分錄如下

借：發(fā)出商品800借：應(yīng)收賬款160

貸：庫存商品800貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅160

在申報(bào)2011年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)也未申報(bào)。

【分析】在申報(bào)2011年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)根據(jù)國稅函【2008】875號)第1條規(guī)定：

在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表三第19行“其他(收入類)”調(diào)增收入額1000萬元，在第40行“其他(扣除類)”調(diào)減成本800萬元;

【提示】巧妙利用“分期收款方式”應(yīng)對，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”。

【提醒】如果提前開具全額發(fā)票并交付對方，則取得索取銷售款項(xiàng)的權(quán)利，不再屬于分期收款方式銷售貨物。

企業(yè)所得稅法政策規(guī)定：

1.以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

6.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

7.接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)

(1)吉地稅發(fā)【2008】137號文件，規(guī)定入網(wǎng)費(fèi)必須一次性全部計(jì)入所得稅收入;

(2)江蘇省內(nèi)部會議紀(jì)要，按照一次性計(jì)入收入(內(nèi)部掌握);

(3)冀地稅函【2010】48號文件第三條規(guī)定：應(yīng)該在3年內(nèi)均勻計(jì)入收入，支出的費(fèi)用應(yīng)該不短于3年攤銷;

(4)河北國稅(2010)規(guī)定:按照收益期分期確認(rèn)收入，

財(cái)會【2003】16號文件規(guī)定：關(guān)于一次性入網(wǎng)費(fèi),規(guī)定應(yīng)該記入“遞延收益”，如果沒有合同規(guī)定又無法判斷受益期限的，應(yīng)按照不短于10年攤銷。

國稅函【2008】875號：申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。

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