換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

(1)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

(2)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，根據本書“第十三章收入”相關內容的規定，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

(3)換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。

(一)不涉及補價的會計處理

不涉及補價的，應當按照換出資產的公允價值加上支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。

其中，公允價值的確定方法、層次：

(1)資產本身有公允價值，存在活躍的市場，可以直接得出資產的公允價值;

(2)資產本身無活躍的市場，但同類或類似的資產存在活躍的市場且價值可靠;

(3)資產本身無公允價值，且同類或類似的資產也不存在活躍的市場，則應采用一定的估值技術來確定其公允價值。

如果上述方法均無法確定公允價值，則認為非貨幣性資產的公允價值不能可靠的計量，應采用賬面價值模式計量。

甲公司以其使用中的賬面價值為850000元(原價為1000000元，累計折舊為150000元，未計提減值準備)的一臺設備換入乙公司生產的一批鋼材，鋼材的賬面價值為800000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產產品，乙公司換入設備作為固定資產管理。設備的公允價值為1170000元，鋼材的公允價值為1000000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計稅價格等于公允價值。假定甲、乙公司不存在關聯方關系，交易價格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費，且乙公司因換入設備而涉及的增值稅進項稅額不得抵扣。

分析：(1)該項非貨幣性資產交換具有商業實質，且公允價值已經給出，應當采用公允價值模式核算;(2)比較交換雙方公允價值，當公允價值相等時，不考慮補價;當公允價值不相等時，要考慮補價問題。

(注意：計算公允價值時，按含增值稅金額計算。)

據此，甲公司與乙公司的賬務處理如下：

【答案】

(1)甲公司

甲公司換入鋼材的公允價值與其換出設備的公允價值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算。甲公司以換出設備的公允價值作為換入鋼材的成本。

借：固定資產清理850000

累計折舊150000

貸：固定資產1000000

借：原材料1000000④

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)170000③

貸：固定資產清理850000①

營業外收入320000(1170000-850000)②

也可以將上面第2筆分錄拆開處理：

借：原材料1000000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)170000

貸：固定資產清理1170000

借：固定資產清理320000(1170000-850000)

貸：營業外收入320000

(2)乙公司

借：固定資產1170000③

貸：主營業務收入1000000①

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000②

【題干已經強調：乙公司因換入設備而涉及的增值稅進項稅額不得抵扣，所以固定資產的入賬金額=1000000+170000=1170000(元)】

借：主營業務成本800000

貸：庫存商品800000

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